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2020年CPA-会计《题分宝典》-存货、固定资产、无形资产、会计政策与估计

来源:东奥会计在线责编:苏晓婷2020-08-13 13:33:02
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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2020年CPA-会计《题分宝典》-存货、固定资产、无形资产、会计政策与估计

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会计政策变更与会计估计变更存货的期末计量
资产盘亏与盘盈、毁损与灭失会计处理无形资产的判定
土地使用权的会计处理

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> > > > 知识点1  会计政策变更与会计估计变更 

【多选题 】

下列各项中属于会计政策变更的有(  )。

A. 按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

B. 会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为非交易性权益工具投资

C. 公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法

D. 因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

【多选题 】

甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有(  )。

A. 将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B. 改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

C. 因车流量不均衡,将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D. 因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

【单选题】

甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼,预计使用寿命40年,为此,该公司2×15年4月30日发布公告称:经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》。决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命,从原定的20—30年调整为20—40年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中,正确的是(  )。

A. 对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

B. 对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用

C. 对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更

D. 对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述

【单选题 】

2×17年1月1日,甲公司发生的事项如下:(1)因业务模式改变,将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)因不再出租,将某块土地由以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产;(3)执行新的收入准则,收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移;(4)因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算。下列各项中,甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的是(  )。

A. 收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移

B. 对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算

C. 债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D. 以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产

【单选题 】

甲公司持有非上市公司的乙公司5%股权。以前年度,甲公司采用上市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化,为使计量结果更能代表公允价值,甲公司从20×9年1月1日起变更估值方法,采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更,甲公司正确的会计处理方法是(  )。

A. 作为会计估计变更进行会计处理,并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露

B. 作为前期差错更正进行会计处理,并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露

C. 作为会计估计变更进行会计处理,并按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露

D. 作为会计政策变更进行会计处理,并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露

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项目

会计政策变更

会计估计变更

概念

是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为

是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断

特点

对会计确认、计量和列报项目指定或选择的变更

根据会计确认、计量基础和列报项目选择的、为取得于资产负债表项目有关的金额或数值所采用的的处理方法的变更【特别提示】

企业应当披露重要的会计估计,不具有重要性的会计估计可以不披露

会计处理方法

一般采用:追溯调整法

会计政策变更累积影响书不能确定:未来适用法

未来适用法

常见事项

1. 发出存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

2. 投资性房地产成本模式转换为公允价值模式

3. 内部研发项目开发阶段支出的处理由直接记入当期损益改为符合条件的资本化

1. 存货可变现净值的确定

2. 采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定

3. 固定资产预计使用寿命与净残值,固定资产折旧方法

4. 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值

不属于的情形

1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。(将自用的办公楼改为出租,不属于会计政策变更,而是采用新的会计政策)

2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。(如少量低值易耗品,一次摊销法改为五五摊销法)


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一般变更涉及到:1.年限2.百分比3.特殊金额4.固定资产5.无形资产相关的变更都是会计估计变更。

> > > > 知识点2  存货的期末计量

【单选题】

甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日,甲公司库存原材料的账面余额为2500万元,账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元,增值税进项税额为510万元,当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值,两者差额为300万元。不考虑其他因素。甲公司2×17年12月31日原材料的账面价值是(  )。

A.2200万元

B.2400万元

C.2710万元

D.3010万元

【单选题】

2×16年12月31日,甲公司持有乙原材料200吨,单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件,该丙产成品售价为21.2万元/件,将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件;当日,乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日,乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨,其中乙原材料价格为19.6万元/吨,丙产成品的价格为21.7万元/件,甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是(  )。

A. 80万元

B. 280万元

C. 140万元

D. 180万元

【单选题】

甲公司主要从事X产品的生产和销售,生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入,20×7年12月31日,在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元,若将全部库存Y材料加工成X产品,甲公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7000万元,预计的销售费用及相关税费总额为300万元,若将库存Y材料全部予以出售,其市场价格为5000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产,不考虑其他因素,甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是(  )。

A. 5000万元

B. 4900万元

C. 7000万元

D. 5600万元

【多选题】

在确定存货的可变现净值时,应当考虑的因素有(  )。

A. 存货的采购成本

B. 存货的市场销售价格

C. 持有存货的目的

D. 资产负债表日后事项

【单选题 】

甲公司20×8年末库存乙原材料1000件,单位成本为2万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外出售,每2件乙原材料可加工1件丙产品。20×8年12月31日,乙原材料的市场价格为1.8万元/件,用乙原材料加工的丙产品市场价格为4.7万元/件,将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6万元,预计销售每件丙产品发生销售费用及相关税费0.2万元。20×9年3月,在甲公司20×8年度财务报表经董事会批准对外报出前,乙原材料市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素,甲公司20×8年末乙原材料应当计提的存货跌价准备为(  )。

A. 零

B. 50万元

C. 450万元

D. 200万元

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1.资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

2.存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备

3.可变现净值:是指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

考虑的因素

相关内容

1.确凿证据

(确定基础)

存货可变现净值的确凿证据:

①产成品或商品的市场销售价格

②相同或类似商品的市场销售价格

③销货方提供的有关资料和生产成本资料等

【提示】存货成本的确凿证据:①外来原始凭证;②生产成本账簿记录等

2.持有目的

以备出售 or 耗用

3.资产负债表日后事项等的影响

乐学一刻-记忆技巧乐学一刻-记忆技巧

存货的期末按照成本与可变现净值熟低来确认,不伦是材料还是存货,有合同的按照合同价格,无合同的按照市场价格。但要注意需要加工的材料直接出售时先要判 断其所生产的产品是否减值,若产品的成本<产品的可变现净值(未减值),材料价值=材料成本;若产品的成本>产品的可变现净值(减值),材料 价值=材料的可变现净值。

> > > > 知识点3  存货盘盈与盘亏、报废或毁损的会计处理

【综合题】

乙公司是一家建筑施工企业,甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日,甲公司与乙公司签订一项总金额为55000万元的固定造价合同,将A办公楼工程出包给乙公司建造,该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工,预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

20×6年度,乙公司为建造A办公楼实际发生成本30000万元;乙公司与甲公司结算合同价款25000万元,实际收到价款20000万元。由于材料价格上涨等因素,乙公司预计为完成工程尚需发生成本20000万元。

20×7年度,乙公司为建造A办公楼实际发生成本21000万元;乙公司与甲公司结算合同价款30000万元,实际收到价款35000万元。

20×7年12月10日,A办公楼全部完工,达到预定可使用状态。20×8年2月3日,甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

20×9年6月30日,甲公司以70000万元的价格(不含土地使用权)向无关联关系的第三方出售A办公楼,款项已收到。

根据资料(1),计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益,并编制相关会计分录。

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乐学一刻乐学一刻-考点相关知识

   资产

                    盘盈

                                           盘亏

 库存现  金

(1)批准前

借:库存现金

 贷:待处理财产损溢

(2)批准后

借:待处理财产损溢

 贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位的)

   营业外收入(无法查明原因)

(1)批准前

借:待处理财产损溢

 贷:库存现金

(2)批准后

借:其他应收款(应收取的责任人或保险公司的赔偿)

  管理费用(无法查明原因)

 贷:待处理财产损溢

  存货

(1)批准前

借:原材料、库存商品等

 贷:待处理财产损溢

(1)批准前

①因管理不善原因

借:待处理财产损溢

 贷:原材料、库存商品等

   应交税费——应交增值税(进项税额转出)

②因计量收发差错等原因

借:待处理财产损溢

 贷:原材料、库存商品等

③因自然灾害等非常原因

借:待处理财产损溢

 贷:原材料、库存商品等

(2)批准后

借:待处理财产损溢

 贷:管理费用

(2)批准后

①因计量收发差错、管理不善等原因

借:银行存款(残料变现)

  原材料(残料入库)

  其他应收款(应收的赔款)

  管理费用(差额)

 贷:待处理财产损溢

②因自然灾害等非常原因

借:银行存款(残料变现)

  原材料(残料入库)

  其他应收款(应收的赔款)

  营业外支出(差额)

 贷:待处理财产损溢

 工程物  资

(1)建设期间

借:工程物资

 贷:在建工程

(2)工程完工后

借:工程物资

 贷:营业外收入

(1)建设期间的盘亏、报废及毁损

借:在建工程

 贷:工程物资

(2)工程完工后的盘亏、报废、毁损

借:营业外支出

 贷:工程物资

【提示】如果因为自然灾害等非常原因导致,无论是否在建造期间,均计入营业外支出

 固定资产

(1)批准前

借:固定资产(按重置成本)

 贷:以前年度损益调整

(2)批准后

借:以前年度损益调整

 贷:盈余公积

   利润分配——未分配利润

(1)批准前

借:待处理财产损溢(账面价值)

  固定资产减值准备

  累计折旧

 贷:固定资产

(2)批准后

借:营业外支出

  其他应收款

 贷:待处理财产损溢

> > > >知识点4   无形资产的判定

【单选题】

下列各项中,制造企业应确认为无形资产的是(  )。

A.自创的商誉

B.企业合并产生的商誉

C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

乐学一刻乐学一刻-考点相关知识

序号

项目

(是/否)属于无形资产

(1)

专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等(通常情形)


(2)

特定计算机软件

该计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分


计算机控制的机械工具没有该特定计算机软件就不能运行时


固定资产

(3)

商誉


(4)

客户关系、人力资源等


(5)

企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等


(6)

高新科技企业的科技人才的知识


> > > >知识点5  土地使用权的会计处理

【单选题】

长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司,不考虑其他因素,其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是(  )。

A.子公司甲为房地产开发企业,将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租,租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产,采用不同的年限计提折旧或摊销

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乐学一刻乐学一刻-考点相关知识

序号

土地使用权(用途/情形)

确认

计量

(1)

通常情形

无形资产

支付的价款+相关税费

(2)

用于自行开发建造厂房等地上建筑物

无形资产

不与地上建筑物合并计算其成本;与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

(3)

(房企)用于建造对外出售的房屋建筑物

存货

计入所建造的房屋建筑物成本(开发成本)

(4)

外购的房屋建筑物(实际支付的价款中包括土地)

能够合理

分配

无形资产

按照合理的方法(如公允价值比例)分配确定

确实无法

合理分配

固定资产

按固定资产相关规定

(5)

用于赚取租金或资本增值

投资性房地产

按投资性房地产相关规定

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注:以上专业知识来自东奥教研团队

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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