2020年CPA-会计《题分宝典》-投资性房地产转换、资产组和商誉减值
2020年注册会计师考试备考进行时,不知道考生们准备的怎么样了。本章《题分宝典》,将带大家学习投资性房地产的转换、资产组减值和商誉减值的相关知识,通过知识点回顾和历年真题的演练,相信大家的实力一定会有所提升!
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【2019年·单选题】
甲公司将原自用的办公楼用于出租,以赚取租金收入。租赁期开始日,该办公楼账面原价为14000万元,已计提折旧为5600万元,公允价值为12000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是( )。
A.资本公积
B.营业收入
C.其他综合收益
D.公允价值变动收益
【节选2019年·计算分析题部分】
甲公司20×8年度发生的交易或事项如下:
1月1日,甲公司与乙公司签订租赁合同,将本公司原作为固定资产核算的一栋写字楼出租给乙公司,租赁期为5年,年租金为400万元,于每年末支付。该写字楼的成本为8000万元,至出租时已计提折旧1200万元。按照周边写字楼的市场价格估计,该写字楼的公允价值为9400万元。12月31日,甲公司收到乙公司支付的当年租金400万元。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12月31日,因租赁市场短期回调,甲公司上述出租写字楼的公允价值为9200万元。
本题不考虑相关税费及其他因素。
要求:根据上述资料,逐项计算上述交易或事项对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额,编制相关会计分录。
乐学一刻-考点相关知识
(一)投资性房地产转为非投资性房地产
情形 | 成本模式 | 公允价值模式 |
投资性房地产转为自用房地产 | 借:固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 累计折旧/累计摊销 固定资产减值准备/无形资产减值准备 | 借:固定资产/无形资产(公允价值) 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动 (可借可贷) 公允价值变动损益 (可借可贷) |
投资性房地产转为存货 | 借:开发产品(倒挤) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 | 借:开发产品(公允价值) 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动 (可借可贷) 公允价值变动损益 (可借可贷) |
(二)非投资性房地产转投资性房地产
情形 | 成本模式 | 公允价值模式 |
自用房地产转换为投资性房地产 | 借:投资性房地产 累计折旧/累计摊销 固定资产减值准备/无形资产减值准备 贷:固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 | 借:投资性房地产——成本 (公允价值) 累计折旧/累计摊销 固定资产减值准备/无形资产减值准备 公允价值变动损益 (倒挤,借差) 贷:固定资产/无形资产 其他综合收益 (倒挤,贷差) |
存货转换为投资性房地产 | 借:投资性房地产 (倒挤) 存货跌价准备 贷:开发产品 | 借:投资性房地产——成本(公允价值) 存货跌价准备 公允价值变动损益 (倒挤,借差) 贷:开发产品 其他综合收益(倒挤,贷差) |
乐学一刻-解题小妙招
【2016年•多选题】
下列关于商誉会计处理的表述中,正确的有( )。
A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的,无须对其进行减值测试
D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的,首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
【2017年回忆版•多选题】
2×16年末,甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象,经减值测试,预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元;该资产组资产的账面价值为5 500万元,其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末,该资产组的账面价值为3 800万元,预计未来现金流量现值为5 600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元。该资产组2×16年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,正确的有( )。
A.2×17年末资产组的账面价值为3 800万元
B.2×16年末应计提资产组减值准备1 500万元
C.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元
D.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备
(注:由于篇幅原因,全部题目请在答案中查看!)
乐学一刻-考点相关知识
资产组减值损失=资产组账面价值-资产组可收回金额 | |
账面价值 | 可收回金额 |
1.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致 2.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产(总部资产、商誉等)账面价值。 3.通常不应当包括已确认负债的账面价值 | 1.在确定资产组的可收回金额时,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 |
会计处理: 首先,抵减分摊至资产组中商誉的账面价值; 然后,根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者: ①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) ②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) ③零 |
商誉减值测试及处理
基本要求 | (1)因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 (2)由于商誉难以独立产生现金流量,因此,商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。(不能单独确认) | |
测试放法 | (1)对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失; (2)再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当就其差额确认减值损失,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值; (3)根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。 【提示】 应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊,以确认归属于母公司的商誉减值损失,并将其反映于合并财务报表中 | |
会计处理 | 合并报表(控股合并): 借:资产减值损失 贷:商誉—商誉减值准备 | 个别报表(吸收合并): 借:资产减值损失 贷:商誉减值准备 |
乐学一刻-记忆技巧
在计算合并报表中的减值损失时,第一步确定整体的商誉值,第二步计算可回收金额-(公允价值+商誉),大于零说明减值了,第三步按照所占比例确认最终数值。
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