2020年CPA-会计《题分宝典》-债务重组、外币折算
努力过后,才知道许多事情,坚持坚持,就过来了。备战注册会计师考试,虽然我们会遇到很多阻力,但是只要足够自律和坚定,就没有什么能阻挡我们前进的脚步。本节《题分宝典》第十三讲,将为大家解读债务重组和外币折算的相关学习内容,一起来学习吧!
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> > > > 知识点1 债务重组
因债务重组这章进行了重新编写,所以近几年考题不再适用,此处以例题形式展示给大家
【案例1】
2×19年2月10日,甲公司从乙公司购买一批材料,约定6个月后甲公司应结清款项100万元(假定无重大融资成分)。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×19年8月12日,甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组,双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。10月20日,乙公司办结了对甲公司的增资手续,甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用1.5万元和1.2万元。债转股后甲公司总股本为100万元,乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的25%,对甲公司具有重大影响,甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为100万元。
2×19年6月30日,应收款项和应付款项的公允价值均为85万元。
2×19年8月12日,应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。
2×19年10月20日,应收款项和应付款项的公允价值仍为76万元。
假定不考虑其他相关税费。
要求:(1)债权人的会计处理。
(2)债务人的会计处理。
【案例2】
A公司为上市公司,2×16年1月1日,A公司取得B银行贷款5 000万元,约定贷款期限为4年(即2×19年12月31日到期),年利率6%,按年付息,原实际年利率为6%,A公司已按时支付所有利息。2×19年12月31日,A公司出现严重资金周转问题,多项债务违约,信用风险增加,无法偿还贷款本金,2×20年1月10日,B银行同意与A公司就该项贷款重新达成协议,新协议约定:(1)A公司将一项作为固定资产核算的房产转让给B银行,用于抵偿债务本金1 000万元,该房产账面原值1 200万元,累计折旧400万元,未计提减值准备;(2)A公司向B银行增发股票500万股,面值1元/股,占A公司股份总额的1%,用于抵偿债务本金2000万元,A公司股票于2×20年1月10日的收盘价为4元/股;(3)在A公司履行上述偿债义务后,B银行免除A公司500万元债务本金,并将尚未偿还的债务本金1 500万元展期至2×20年12月31日,年利率8%;如果A公司未能履行(1)(2)所述偿债义务,B银行有权终止债务重组协议,尚未履行的债权调整承诺随之失效。
B银行以摊余成本计量该贷款,已计提贷款损失准备300万元。该贷款于2×20年1月10日的公允价值为4 600万元,予以展期的贷款的公允价值为1 500 万元。2×20年3月2日,双方办理完成房产转让手续,B银行将该房产作为投资性房地产核算。2×20年3月31日,B银行为该笔贷款补提了100 万元的损失准备。2×20年5月9日,双方办理完成股权转让手续,B银行将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,A公司股票当日收盘价为4.02元/股。
A公司以摊余成本计量该贷款,截至2×20年1月10日,该贷款的账面价值为5 000万元。不考虑相关税费。
要求:(1)债权人的会计处理
(2)债务人的会计处理
乐学一刻-考点相关知识
(一)以非金融资产清偿债务
处理原则 | 账务处理 | |
债务人 | (1)在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以确认 (2)清偿债务账面价值与转让资产账面价值之期间的差额计入其他收益 | 借:应付账款等 贷:固定资产清理等(转让资产的账面价值) 其他收益(差额) |
债权人 | 以放弃债权的公允价值为基础加上可直接归属于该资产相关的税费 | 借:存货、固定资产、无形资产等(放弃债权的公允价值-增值税进项税额+直接相关税费等) 应交税费—应交增值税(增值税额) 坏账准备 贷:应收账款等 银行存款等(支付的相关税费) 投资收益(放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额) |
(二)以金融资产清偿债务
处理原则 | 账务处理 | |
债务人 | 清偿账务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入投资收益 | 借:应付账款等(债务的账面价值) 贷:其他债权投资/交易性金融资产(转让资产的账面价值) 投资收益(倒挤,可借可贷) |
债权人 | 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理 | 借:其他债权投资/交易性金融资产 投资收益(取得交易性金融资产的交易费用) 坏账准备 贷:应收账款等 银行存款等(支付的相关税费) 投资收益(金融资产公允价值-放弃债权的账面价值) |
(三)债务转为权益工具
处理原则 | 账务处理 | |
债务人 | (1)在清偿站务符合终止确认条件时予以终止确认 (2)债务人初始确认权益工具时应按照权益工具的公允价值计量,权益工具公允价值不能可靠计量的,应按照所清偿债务的公允价值计量 (3)清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额,应计入当期损益 | 借:应付账款等 贷:股本(实收资本) 资本公积—股本溢价(资本溢价) 投资收益 |
债权人 | (1)按照以资产清偿债务方式债权人会计处理相关规定计量其初始投资成本 (2)放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,应当计入当期损益 | 借:长期股权投资 坏账准备 贷:应付账款等 银行存款(支付的相关税费) 投资收益(放弃债权公允价值-账面价值) |
> > > > 知识点2 外币折算
【2019年真题·单选题】
下列各项关于外币折算会计处理的表述中,正确的是( )。
A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益
D.收到投资者以外币投入的资本时,外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算,不产生外币资本折算差额
【2019年真题·多选题】
甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下:(1)为建造固定资产借入外币专门借款,资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本;(2)自境外市场购入的存货,期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值,并以此为基础计提存货跌价准备;(3)以外币计价的交易性金融资产,期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值,并以此为基础计算确认公允价值变动损益;(4)收到投资者投入的外币资本,按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素,甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有( )。(回忆版)
A.以外币计价的存货跌价准备的计提
B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理
C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认
D.股东作为出资投入的外币资本的折算
【2018年真题·单选题】
下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中,正确的是( )。
A.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单列项目列示
B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算
C.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示
D.利润表中营业收入项目的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算
(注:由于篇幅原因,全部题目请在答案中查看!)
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