民间非营利组织会计 _2021年注会《会计》导学课堂
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二、民间非营利组织特定业务的会计核算
(一)捐赠业务
1.捐赠的概念和特征
概念 | 捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债 |
特征 | （1）捐赠是无偿地转让资产或者清偿或取消负债，属于非交换交易； （2）捐赠是自愿地转让资产或者清偿或取消负债； （3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配 |
关注 | （1）应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来；（2）可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易；（3）应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来；（4）捐赠收入分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；（5）民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露 |
2.捐赠收入的核算
(1)接受捐赠时
借：银行存款等
贷：捐赠收入——限定性收入(有限定用途)
——非限定性收入(无限定用途)
(二)受托代理业务
1.受托代理业务的概念
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
2.受托代理业务的界定
在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用。民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。
3.受托代理业务的核算
(1)收到受托代理资产时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
(2)在转赠或者转出受托代理资产时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产(账面余额)
(3)收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金
①收到时
借：银行存款——受托代理资产等
贷：受托代理负债
②转赠或转出时
借：受托代理负债
贷：银行存款——受托代理资产等
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