股权投资转换的会计处理-2021年CPA《会计》重要知识点
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股权投资转换的会计处理
【所属章节】
第六章 长期股权投资与合营安排——第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
【知识点】股权投资转换的会计处理
股权投资转换的会计处理
一、公允价值计量转换为权益法核算
追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本
1.原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
交易性金融资产→追加投资后→长期股权投资
2.原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。
在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计人当期营业外收入。
二、权益法转公允价值计量的金融资产
投资企业原持有的对被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。即，对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。同时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
1.处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益
借：其他综合收益
贷：投资收益（可转损益部分）
盈余公积（不可转损益部分）
利润分配——未分配利润（不可转损益部分）
或作相反分录。
3.原权益法核算时确认的全部“资本公积——其他资本公积” 转入投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。
4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资
借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）
投资收益（差额，可能在借方）
三、成本法转公允价值计量的金融资产
1.确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资（出售部分账面价值）
投资收益
2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
借：交易性金融资产或其他权益工具投资
（剩余投资转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）
投资收益（差额，可能在借方）
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注：以上注会考试知识点选自张志凤老师《会计》授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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