借款费用的计量-2021年CPA《会计》重要知识点
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借款利息资本化金额的确定
【所属章节】
第十一章 借款费用——第三节 借款费用的计量
【知识点】借款费用的计量
借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列方法确定:
(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下:
一般借款利息费用资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出
加权平均数×所占用一般借款的资本化率
累计资产支出加权平均数
=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)
【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额
(三)每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【疑难问题解答】如何计算借款费用资本化金额和费用化金额?答:如下表所示:
专门借款 | 一般借款 | |
资本化利息费用 | 资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入 (与专门借款的具体支出数无关,资本化期间发生的全部利息费用均资本化) | 资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率 |
费用化利息费用 | 费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入 | 费用化利息费用金额=一般借款利息总额-一般借款资本化利息费用 |
【提示】借款辅助费用资本化金额的确定,可以按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定执行,通常将辅助费用计入负债的初始确认金额,资产负债表日采用实际利率法计算确定各期利息费用。
二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。
【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益,不予资本化。
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