资本公积和其他综合收益-2021年CPA《会计》重要知识点
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资本公积确认与计量、留存收益
【所属章节】
第十六章 所有者权益——第三节 资本公积和其他综合收益
【知识点】资本公积和其他综合收益
资本公积和其他综合收益
一、资本公积确认与计量
资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及其他资本公积。
资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。
（一）资本溢价或股本溢价的会计处理
1.资本溢价
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。
（二）其他资本公积的会计处理
1.以权益结算的股份支付
（1）在等待期内的每个资产负债表日，应按确定的金额
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
（2）行权日
借：银行存款（按行权价收取的金额）
资本公积—其他资本公积（等待期内累计确定的金额）
贷：实收资本（或股本）
资本公积—股本溢价
2.采用权益法核算的长期股权投资
（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或作相反会计分录。
（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
（三）资本公积转增资本（或股本）的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
二、留存收益
（一）盈余公积
1.相关规定
盈余公积是指企业按照有关规定从税后利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
2.盈余公积的确认和计量
（1）提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金等，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
①外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金等
借：利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金
贷：盈余公积——储备基金
——企业发展基金
②外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
（2）盈余公积的用途
①弥补亏损：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
②转增资本：
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
③用盈余公积派送新股：
借：盈余公积
贷：股本
（二）未分配利润
1.分配股利或利润的会计处理
（1）经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
（2）经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
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