国库集中支付业务-2021年CPA《会计》重要知识点
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国库集中支付业务
【所属章节】
第三十章 政府及民间非营利组织会计——第二节 政府单位特定业务的会计核算
【知识点】国库集中支付业务
国库集中支付业务
一、国库集中支付业务
实行国库集中交付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
（一）财政直接支付的程序
（二）财政授权支付的程序
（三）国库集中支付业务的账务处理
1.直接支付业务
业务事项 | 预算会计 | 财务会计 |
（1）收到“财政直接支付入账通知书”时 | 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入 | 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：财政拨款收入 |
（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 | 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 |
（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时 | 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存 ——财政应返还额度 | 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：财政应返还额度 |
2.授权支付业务
业务事项 | 预算会计 | 财务会计 |
（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时 | 借：资金结存—— 零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 |
（2）按规定支用额度时，按照实际支用的额度 | 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——零余额账户用款额度 | 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度 |
（3）年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 | 借：资金结存—— 财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 | 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 |
（4）下年年初恢复额度时 | 借：资金结存—— 零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 |
（5）年末，政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 | 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 |
（6）下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 | 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 |
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注：以上注会考试知识点选自张志凤老师《会计》授课讲义
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