2021年CPA会计考前划重点第一期（中）

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2021-06-30 13:22:12

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

CPA会计教材章节多，知识点繁杂，近几年在CPA考试的所有科目中通过率最低。别着急，东奥名师宋朝儒老师带着2021年CPA会计考前划重点来了！以下是2021年CPA会计考前划重点第一期（中），快来学习吧！戳此查看2021年CPA会计考前划重点汇总＞＞＞

2021年CPA会计考前划重点第一期

考点3「公允价值」

该考点每年考查一道选择题，但是想得分很难，因为这章非常理论且内容多，考试考查的还是相关概述（最关键的是中注协每年打一枪换一地，很难定位到必考点）。宋宋个人建议这2分就送给中注协了！但是关于公允价值有一些内容我还是希望大家掌握，具体如下：

① 确定公允价值的方法叫估值方法，该方法有3个: 市场法、收益法和成本法（这里的成本法不是长投的后续计量方法….），其次使用这些方法确定公允价值时都要先有一些原始数据，在此基础上企业“三下五除二”的算出公允价值。但是这些原始数据其实需要分类，分为第一层（不用调整的可观察输入值）、第二层（需要调整的可观察输入值）和第三层（不可直接观察的输入值），层越高的数据其实越不好，产出的公允价值的可靠性就越低。企业计算公允价值应当优先使用层级越低的原始数据。打住到这里就好了，其他关于公允价值的内容就别多想了。

② 上述内容其实都是铺垫，我是想引出一个隐藏的考点，非货币性资产交换中换入资产成本的确定。根据相关规定，如果题目中给出了交换具有商业实质、给出了换出资产公允价值和换入资产公允价值，一般情况下应当以换出资产的公允价值来计量换入资产的成本，但换入资产公允价值更可靠除外。但大家思考没，什么情况下换入资产公允价值更可靠？其实这里就需要链接到①的考点，计算公允价值的输入值层次越低，则代表公允价值可靠性越高，若考试中这样考你，换出资产为无形资产，公允价值为800万（以企业自身数据为基计算），换入资产为长期股权投资，公允价值为1000万（以股票价格为基础计算）。在该情况下长期股权投资的公允价值更可靠（因为输入值层次更低），这种情形下企业应当使用换入资产的公允价值来计量换入资产长期股权投资的初始投资成本！这里例子原题来源于财政部发布的应用指南例题，虽然教材未收录，但是中注协素来爱超纲，请大家好好品一品！

考点4「存货」

该考点每年直接考查一道选择题（但是大家想想我在《考前划重点》课程第一讲最后总结的资产三兄弟的关联考点，存货其实间接考10几分来），大概率考查期末存货跌价准备的计算和取得存货的成本，小概率考查存货的范围、发出存货成本的计量方法和存货的清查，而存货销售时分录的编写则可能结合附有销售退回条款的销售一起考察。应对考试，宋宋为大家奉上以下注意事项：

① 针对存货跌价准备的计算，命题人就爱考原材料的减值。首先，做这类题咱们先看看选项里有没有0，如果有0则长了心眼，提醒自己去验算下最终产成品是否减值。同时原材料可变现净值的计算过程中也用不到原材料的销售价格以及销售过程中产生的费用，这些信息考试中往往就是干扰信息（当然你需要确认题目中原材料是继续加工而非直接出售，如果是直接出售，则这些信息是破题的信息）。其次，在计算可变现净值时，关于估计售价的选择，一定要去看看题目中是否存在合同价格，有的话优先使用合同价格，没有的话则用题目中的市场销售价格作为估计价格，最后，题目中可能会出现资产负债表日后期间相关存货的信息，选择题中大概率就是干扰信息，我们无视就好，但如果这些干扰信息不仅仅是描述资产负债表日后期间存货的相关的信息，也描述了这些信息与资产负债表日存货的信息的“联系”，大家要长心眼了，就可能考查的是资产负债表日后期间的调整事项了，则在计算可变现净值时需要使用这些信息（但宋宋认为该考法考查概率很低，否则一个选择题题干太长了，当然在主观题可能这样考查，大家切勿掉以轻心）。

你是不是以为该考点总结完了，很抱歉，以上都是原材料减值初阶的坑，还有个高阶的坑很多考生压根都没有意识到，那就是偷梁换柱！！把原材料减值的题目包装成别的形式，表面是其他内容，但其实骨子里考查的还是原材料减值。

这里宋宋抛砖引玉，帮大家举出2个具体示例，让我们一起来看看注协爸爸的坏心思：

■ 把原材料换成土地使用权，把产成品换成住宅，题目要求你们去计算土地使用权的减值金额（题目背景会给出甲公司是房地产开发企业，那么土地使用权应当确认为存货，而非无形资产，相关减值不能通过计算可收回金额来确定）。这个时候的破题思路和原材料减值一模一样，先去计算最终开发出的住宅的可变现净值，判断其是否减值，然后去计算土地使用权的可变现净值即可。
■ 把原材料换成合同成本（合同取得成本或合同履约成本），给出合同成本期末的价值，还会给出企业因转让相关商品预期能收到的剩余对价和为转让相关商品估计将要发生的成本。看到这些信息估计你就炸了，脑子一篇空白。但其实这里考查的还是原材料减值（会计处理理念相似），该题中我们可以把合同成本的期末价值看成原材料的成本，而把“企业因转让相关商品预期能收到的剩余对价”看成产成品的可变现净值，把“转让相关商品估计将要发生的成本”看成至完工将发生的成本。然后按照假定产成品已经发生减值的思路去计算原材料的可变现净值（企业因转让相关商品预期能收到的剩余对价—转让相关商品估计将要发生的成本），然后去和题目中原材料成本（即期末合同成本的价值）去对比确认减值金额就好，而且这里的减值也可以转回（转回的条件也与原材料减值转回一致！）。

② 关于计算取得存货成本，也有几个坑点需要大家注意：首先，关于仓储费用，考试的时候可能表述为仓库的租金，千万别没认出来。如果题目中只说了仓储费用，咱们就计入当期损益，不计入当成本。但如果说这个仓储费用是取得存货的过程中必须发生的，那么就要计入到成本。其次，选项中出现什么“超”、“非”和“不”等一眼，一般不计入成本，例如超额定额亏损，非合理损耗和不可直接认定的产品设计费用等。最后，关于委托加工存货过程中支付消费税，不一定要计入成本（收回的下商品继续加工则消费税不计入到成本，收回的商品直接出售则消费税计入到成本）

③ 关于存货销售，除了结合附有销售退回条款销售的考点外（预计会退回的商品的成本不得计入主营业务成本，而是计入应收退货成本中），宋宋还建议大家掌握视同销售存货和看起来要视同销售但其实不视同销售的情形。具体内容见下图：

这里想提一点，就是以存货抵债在旧准则下是需要视同销售结转成本的，但是新债务重组准则中，我们则直接按存货的账面价值结转，相关差额直接计入到其他收益当中。考试的时候一定不要按照旧准则（以前学的知识）去答题！

④ 发出存货成本的计量方法这个考点过去10年考过1次，这几个方法（先进先出法、移动加权平均法和月末一次加权平均法）大家需要掌握如何运用计算出当期发出存货的成本。但是考试如果真的考到了，宋宋建议大家先使用机考系统的标记功能去标记，不要直接做。因为其计算量比较大，最快也得做个几分钟，咱们考试要以做完整张试卷为最高目标。等做完了，最后还有时间你再去做这道题目，这才叫应试。

⑤ 最后关于存货的清查，考试从来没考过，但是非常简单，大家看看就好，但是有点需要注意，就是存货盘亏收到的保险赔款的现金属于经营活动现金流（这里注意下，与固定资产盘亏收到的保险赔款的现金属于投资活动现金流）。

注：以上部分内容来源于东奥名师宋朝儒老师的微博

以上就是2021年CPA会计考前划重点第一期（中），为了方便大家理解学习，小编将不定期整理更新2~3个考点，希望对大家通关注册会计师考试有所帮助！

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