2021年CPA会计考前划重点第一期（下）
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虽然CPA会计教材章节多，知识点繁杂，但2021年CPA会计考前划重点可以帮助考生攻克CPA会计科目重难点，有效提分。以下是2021年CPA会计考前划重点第一期（下），快来打卡学习！戳此查看2021年CPA会计考前划重点汇总＞＞＞
考点5「存货的关联考点」
存货属于资产三兄弟（存货、固定资产和无形资产）之一，和他们相关关联的考点真的遍布全书，在咱们考前划重点课程第一讲的最后，宋宋带着大家全部串了一遍！具体内容见下图：
资产三兄弟的那些事
今天，宋宋先带着大家先扒开存货的外衣，看看它到底有哪些关联考点：
① 资产的定性
存货属于非货币性资产、非货币性项目和流动资产（存货的售卖周期大于一年也属于流动资产）。
② 与职工薪酬的结合
企业将自产产品发放给职工作为福利时，应当视同销售，同时结转成本。而确认的职工薪酬金额等于该产品的公允价值＋与之相关的增值税销项税额。
③ 与外币的结合
作为非货币性项目的外币计量的存货，无需确认汇兑损益，但期末应先将可变现净值以资产负债表日即期汇率折算成记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较，以二者孰低计量（即将汇兑差额计入了资产减值损失科目）
④ 与所得税的结合
企业计提的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，因此期末应纳税调增，与此同时确认递延所得税资产，计入所得税费用。
⑤ 与债务重组结合
■ 企业作为债务人以存货清偿债务时不得视同销售，应当按照其账面价值结转，与应付账款账面价值的差额则计入其他收益当中。
■ 企业作为债权人受让存货时，则应当按照放弃债权的公允价值作为确认存货成本的依据，与应收账款的账面价值间产生的差额应当计入投资收益科目（同时在取得存货过程中发生的一些费用也需要计入存货成本）。
⑥ 与非货币性资产交换结合
■ 若企业以存货换取其他企业的非货币性资产，该交易属于非货币性资产交换的范畴，但进行会计处理时依据《收入》准则，而非《非货币性资产交换》准则，即此处应当视同销售，确认收入并结转成本。
■ 若企业以非货币性资产换取其他企业的存货，则该交易属于非货币性资产交换的范畴，也按照《非货币性资产交换》准则确认换入的非货币性资产的入账成本和交换损益，相关内容咱们在后续的考前划重点中给大家总结。
⑦ 与现金流分类结合
销售商品、提供劳务收回的现金和购买商品、接受劳务支付的现金和存货盘亏收到的保险赔偿款属于经营活动现金流。
⑧ 与权益法结合
■ 权益法下，若投资时点被投资企业存在存货评估增值（考试大概率考评估增值，评估减值几乎不涉及），则该事项影响后续投资收益的计算（投资收益 = 被投资企业实现的净利润 × 持股比例），具体怎么影响呢？请大家先跟着宋宋记住一句原则，即评估增值因素只会对调减被投资企业实现净利润，绝对不会调增，以此来影响投资收益的计算。
那该事项一定会调减某个期间被投资企业的净利润呢？答案是否定，即使题目中给出了存货评估增值的表述，也不一定要调减被投资企业当期实现的净利润。
那怎么快速做题呢？
Step1： 找到题目给出的净利润对应的期间（可能会一整年，也可能是半年）
Step2：看下该期间内评估增值的存货是否销售，若未销售则无需对当期净利润调减，若销售了，则进入Step3
Step3：当期投资收益=（未调整的净利润 - 存货当期的销售比例×存货评估增值的金额）×持股比例
■ 权益法下，如果发生了内部交易（无论顺流还是逆流），购买方最终将内部交易商品最为存货核算的，则需要从被投资企业净利润中将未实现内部损益（未实现内部损益分为未实现内部收益和未实现内部损失，考试一般考查的是未实现内部收益，下列方法以未实现内部收益为例进行总结）扣除。老规矩，先跟着宋宋一句原则，内部交易形成的未实现内部收益会先调减被投资企业的净利润，但是调减多少金额，以后一定会调增多少金额。
那怎么快速做题呢？
Step1： 找到题目给出的净利润对应的期间（可能会一整年，也可能是半年）
Step2：看下该期间是否发生内部交易，如果发生了，则从当期净利润中将内部交易的“利润”（利润等于题目中给出的商品销售收入减去其成本的金额，咱们将该金额成为A）全部扣除，然后进入Step3；如果当期没有发生内部交易，则直接进入STEP3
Step3：看下内部交易形成的存货（可能是当期内部交易形成的存货，也可能是以前期间形成的存货）在当期是否卖出，如果没有卖出，就此结束了，对当期的净利润只进行step2的调减就好了；如果当期存货还销售了，则按照存货销售比例将step2中调减的A给调增回来。
综上，当期投资收益=（未调整的净利润 - 当期发生的未实现内部收益A＋存货在当期的销售比例×A）× 持股比例
小提示，关于固定资产、无形资产的评估增值和内部交易形成的固定资产和无形资产对被投资企业净利润调减的应试技巧咱们在后续考前划重点文章中总结。
⑨ 与合并报表结合
■ 非同一控制企业合并中，在编制合并报表调整抵销分录时，若子公司在投资时点存货存在评估增值（考试大概率考评估增值，评估减值几乎不涉及），则需要子公司的存货由账面价值调整为公允价值（借：存货 贷：资本公积），同时在后续期间若该存货销售，则需要将评估增值存货对当期净利润的影响以调整分录的形式体现（借：营业成本 贷：存货）。
■ 若持有子公司股权期间，母子公司之间发生了内部交易（存货→存货或存货→固定资产），则在合并报表中需要编制对该事项产生未实现内部损益抵销的相关调整分录（这里需要注意，在合并报表中将对子公司股权核算方法由成本法调整为权益法时，对子公司当期净利润调减时，则无需考虑内部交易形成的未实现内部损益）。这里调整抵销分录比较复杂，相关内容在后续考前划重点的文章中总结。
注：以上部分内容来源于东奥名师宋朝儒老师的微博
以上就是2021年CPA会计考前划重点第一期（中），为了方便大家理解学习，小编将不定期整理更新2~3个考点，希望对大家通关注册会计师考试有所帮助！
以上部分内容来源于东奥名师宋朝儒老师的微博：@东奥宋朝儒
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