2021年CPA会计考前划重点第二期（上）

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2021-07-01 09:29:54

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

2021年CPA会计教材厚重，许多考生抱怨找不到考试的重点。为帮助考生轻松迎战CPA会计考试，东奥名师宋朝儒老师带着2021年CPA会计考前划重点来啦！以下是2021年CPA会计考前划重点第二期（上），快来打卡学习！戳此查看2021年CPA会计考前划重点汇总＞＞＞

2021年CPA会计考前划重点第二期

考点1「存货的关联考点」

该考点表面上每年考查一道选择题，有3个常规考点（取得成本的计算、计提折旧、处置）和6个偏低频考点（后续支出、现金流划分、专项储备、分期购买固定资产、存在弃置费用的固定资产和固定资产的清查）。

① 取得成本的计算，该考点下需要注意3个事项：首先，员工服务费不计入成本（对比记忆专业人员服务费计入成本）；其次，待摊支出计入固定资产成本（它的性质类似于制造费用，大家需要记忆哪些支出属于待摊支出！）；最后，就是工程物资，领用时不得视同销售，盘亏、盘盈、报废和毁损在建造期间计入在建工程，非建造期间则计入当期损益

除了上述3个事项，还有一段话需要大家熟读，具体如下：建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按照有关计提折旧的规定，计提固定资产的折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的估计价值，无须调整原已计提的折旧额。

② 计提折旧，该考点大家也是需要分3个层次掌握：首先，会使用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法来计算当期的折旧（考试还真考过，就一个坑：双倍余额递减法下，前几年计算折旧时不考虑净残值，如果这个也不会咱们只能2022年加油了）；其次，需要掌握折旧方法选择的依据：根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式选择折旧方法计提折旧（不是以与固定资产相关的收入为依据，这是坑，务必注意），还要掌握折旧方法、净残值和使用年限的变更属于会计估计变更（不是会计政策变更）；最后，大家要会区分什么情况不需要计提折旧以及什么情况依然需要计提折旧，具体内容见下图：

③ 固定资产的处置，这个考点各位考生往往只是片面地学习直接出售、转让和报废毁损，其实处置分为4大类（出售和转让、报废和毁损、非货币性资产交换和债务重组），咱们冲刺阶段逐一破解！

● 出售和转让，分为2种情况（划分为持有待售与未划分为持有待售）。第一种情况下，在划分为持有待售类别时应当将固定资产的账面价值结转到持有待售资产科目，然后对该资产进行减值测试（对比账面价值和可收回金额），产生减值则计入资产减值损失，这里需要注意，此处的可收回金额直接使用公允价值减去出售费用即可（因为划分为持有待售的固定资产未来不会产生现金流了或者说非常少，肯定比公允价值减去处置费用低，基于重要性原则简化会计处理）。第二种情况则将固定资产科目账面价值转到固定资产清理科目（发生的清理费用也计入该科目），然后将该科目结转到资产处置损益科目中。

● 报废和毁损，直接将固定资产科目账面价值转到固定资产清理科目（发生的清理费用和收到的残料或其变价收入也计入该科目），然后将该科目结转到营业外收入或营业外支出科目。

● 非货币性资产交换，首先将固定资产科目账面价值转到固定资产清理科目（发生的清理费用也计入该科目），然后在借方确认换入资产成本的时候，通过贷方结转固定资产清理科目，差额确认资产处置损益科目。关于换入资产成本的确定我们放在后续内容详细总结。

这里就一个坑，那就是以固定资产换其他非货币性资产时，发生的固定资产清理费用依然是计入固定资产清理科目，而非计入换入资产成本当中，而为了换入资产发生的费用则计入换入资产成本（例如换入资产为专利权，取得时发生的相关费用），这里是财政部应用指南例题里的坑，请大家务必注意。

● 债务重组，企业以固定资产清偿债务时，不得视同销售确认资产处置损益，而应当按照账面价值结转该固定资产，与应付账款账面价值的差额计入其他收益当中。

④ 后续支出，关于这个考点掌握一个原则和两个坑即可。原则就是资本化后续支出（更新改造支出和改扩建支出）计入固定资产成本，费用化支出（修理费用）计入当期损益。坑是什么呢？一号坑就是与存货相关的固定资产的修理费用应当计入制造费用（最终转到存货成本），这里注会和初级会计教材表述不一致，大家不要纠结，应试记忆就好了。二号坑是更新改造期间被替换部分的账面价值（不是账面余额！）需要从固定资产价值中剔除。

⑤ 现金流的划分，大家重点掌握租入资产现金流的分类和购买资产现金流的分类，具体内容见下图，都给大家总结的明明白白的了！