2021年CPA会计考前划重点第二期（下）

2021年CPA会计教材厚重，知识点繁多琐碎，许多考生抱怨找不到考试的重点。为帮助考生轻松迎战CPA会计考试，东奥名师宋朝儒老师总结了2021年CPA会计考前划重点！以下是2021年CPA会计考前划重点第二期（上），一起来学习吧！戳此查看2021年CPA会计考前划重点汇总＞＞＞

考点2「无形资产 」

该考点表面上每年考查一道选择题，超高频考点有1个（内部研发无形资产），中频考点有3个（取得成本、摊销和处置），咱们来一个一个看下

① 内部研发无形资产，这个考点必考，3个维度去掌握！

首先，需要知道研究阶段支出费用化以及开发阶段满足资本化条件的支出资本化，不满足资本化条件的支出费用化，同时更重要的是会写分录（写分录的时候科目别写错了，例如研究支出—资本化支出对不对？不对啊，是研发支出！）；

其次，需要掌握相关科目在利润表的列报原则，费用化支出的金额期末需要转到管理费用科目中，资本化支出的金额如果当期研发完成则转到无形资产当中，然后持有期间摊销到相关科目（可能是管理费用、制造费用等等），如果期末研发没有完成，则相关金额继续在研发支出—资本化支出科目中。重点来了，与上述相关的管理科目（费用化支出以及资本化形成无形资产摊销计入管理费用的金额）相关余额在利润表的研发费用项目列报，而研发支出—资本化支出科目的金额则在资产负债表开发支出项目列报！

最后，需要掌握该考点与所得税的结合，税法规定上述处理中计入管理费用的金额可以加计扣除！对此期末应当纳税调减，但是该事项不会产生递延所得税影响，具体这里就不解释原理了，大家记住结论和理由（自行研发的无形资产不属于企业合并，且初始确认时既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故暂时性差异的所得税影响不予确认）就好了。以下为该考点的导图，大家需要牢记于心！

② 取得成本，这个考点有几个大坑，宋宋都给大家总结好，以下6个坑读一遍即可：

1、支付的（可以抵扣的）增值税不计入外购无形资产的成本。

2、为引进新产品进行宣传发生的广告费用、管理费用等不计入无形资产的成本。

3、在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失不计入无形资产的成本。

4、为运行无形资产发生的培训支出不计入无形资产的成本。

5、若企业将无形资产研发活动外包给其他企业，并非在实际支付外包款时确认无形资产，将外包款计入其成本。

6、若企业购入其他企业正在研发的无形资产，则将购买价款计入“研发支出—资本化支出”科目（即计入成本），但后续支出是否计入成本，则需要判断该无形资产的研发是否满足资本化条件。

③ 摊销，关于这个考点，首先大家需要了解并不是所有的无形资产都要摊销（使用寿命不确认的无形资产无须摊销），接着大家还要掌握无形资产摊销方法的选择依据与固定资产一致，但是二者有一点不同的是：无形资产有可能以与之相关的收入为基础来选择摊销方法。

④ 处置，几乎不咋考，大家掌握出售损益通过资产处置损益科目核算，而报废损益通过营业外支出核算就好了，还有出租的话，摊销额计入其他业务成本，租金计入其他业务收入。

考点3「固定资产与无形资产的关联考点 」

固定资产和无形资产也属于资产三兄弟之一，上一期咱们已经盘完了存货，今天咱们来盘盘剩余的2个兄弟！逻辑关系图内容见下图：

① 资产的性质

固定资产和无形资产属于非货币性资产、非货币性项目以及非流动资产。

② 与职工薪酬的结合

→ 企业将自用的车子或房子给员工使用，则应当将折旧额计入职工薪酬相关金额（应试）

→ 企业将固定资产低价卖给员工，不存在服务期间，则将差额计入当期的职工薪酬金额，若存在服务期间，则先将差额计入长期待摊费用，未来服务期间内再摊销到职工薪酬金额中。

③ 与持有待售的结合

当自用的固定资产和无形资产满足持有待售条件了，则划分为持有待售资产，在划分为持有待售类别时应当将固定资产或无形资产的账面价值结转到持有待售资产科目，然后对该资产进行减值测试（对比账面价值和可收回金额），产生减值则计入资产减值损失。到了期末，则继续对持有待售资产进行减值测试，同时，初始计量时确认的减值是可以转回的（划分为持有待售前确认的资产减值不能转回）。

注：这里不属于会计政策变更

④ 与投资性房地产的结合

作为固定资产核算的建筑物和作为无形资产核算的土地使用权，由自用转为出租，将其改按投资性房地产核算，这个时候涉及到转换的会计处理。需要分2个维度掌握：若投资性房地产按照成本模式计量，则转换时没有差额，就是换个新马甲，投资性房地产的初始成本就是转换时资产的账面价值；若投资性房地产按照公允价值模式计量，则投资性房地产的初始成本按转换日该资产的公允价值计量（公允价值大于原资产账面价值，差额计入其他综合收益；公允价值小于原资产账面价值，差额计入公允价值变动损益）。

注：这里不属于会计政策变更

⑤ 与政府补助的结合

若企业购入的固定资产属于政府补助的范畴，则可以分两种方法来进行会计处理（注意考试中说用哪种方法），需要提醒下，无论采用哪种方法，取得固定资产的会计分录都是要写的（借：固定资产 贷：银行存款）。首先，在总额法下，固定资产的折旧期间内将政府补助分摊到其他收益中（这里有个坑，假设先买资产，用了1年了，再取得政府补助，则是在固定资产剩余使用年限内分摊政府补助）。其次，在净额法下，应当将政府补助的金额等额冲减初始计量下确认的固定资产成本。

⑥ 与借款费用的集合

若企业借款构建固定资产，则在资本化期间，相关借款的利息费用需要资本化计入在建工程！而在固定资产达到预定可使用状态后的利息费用则费用化计入当期损益。

⑦ 与所得税的结合

若固定资产和无形资产税法上折旧摊销方法与会计不一致，则需要按照税法的要求进行纳税调整，由此产生的暂时性税会差异需要确认递延所得税，这里需要大家做下2018年的所得税的真题，就是考的这个点，除此之外，内部研发无形资产的税会差异不产生递延所得税影响！这个一定要记住，送分题。

⑧ 与现金流的结合

在上文中已经总结与固定资产相关的现金流，这里再说下无形资产（考查概率小于固定资产），购买无形资产和出售无形资产的相关现金流属于投资活动现金流，掌握这2个就够了。

⑨ 与非货币性资产交换的结合

若企业以固定资产/无形资产换取其他企业的非货币性资产，该交易属于非货币性资产交换的范畴，按照《非货币性资产交换》准则确认换入的非货币性资产的入账成本和交换损益，需要注意这里有个坑，就是换出固定资产过程中发生的清理费用，计入换入资产成本吗？上文刚刚总结过了，其他相关内容在后续的考前划重点中给大家总结。

⑩ 与债务重组的结合

● 企业作为债务人以固定资产/无形资产清偿债务时不得视同销售，应当按照其账面价值结转，与应付账款账面价值的差额则计入其他收益当中。 

● 企业作为债权人受让固定资产/无形资产时，则应当按照放弃债权的公允价值作为确认其成本的依据，与应收账款账面价值的差额应当计入投资收益科目（同时在取得固定资产/无形资产过程中发生的一些费用也需要计入固定资产/无形资产成本）。

⑪ 与权益法的结合（这里建议结合第一期存货与权益法一起看）

 ● 权益法下，若投资时点被投资企业存在固定资产/无形资产评估增值（考试大概率考评估增值，评估减值几乎不涉及），则该事项影响后续投资收益的计算（投资收益 = 被投资企业实现的净利润 × 持股比例），具体怎么影响呢？请大家先跟着宋宋记住一句原则，即评估增值因素只会调减被投资企业实现净利润，绝对不会调增，以此为基础来影响投资收益的计算。

怎么快速做题呢？

Step1：找到题目给出的净利润对应的期间（可能会一整年，也可能是半年）

Step2：将固定资产/无形资产评估增值的金额在该期间摊销，按照“年限平均法”的理念调减。

 ● 权益法下，如果发生了内部交易（无论顺流还是逆流），购买方最终将内部交易商品作为固定资产/无形资产核算的，则需要从被投资企业净利润中将未实现内部损益（未实现内部损益分为未实现内部收益和未实现内部损失，考试一般考查的是未实现内部收益，下列方法以未实现内部收益为例进行总结）扣除。老规矩，先跟着宋宋记一句原则，内部交易形成的未实现内部收益会先调减被投资企业的净利润，但是调减多少金额，以后一定会调增多少金额。

怎么快速做题呢？

Step1： 找到题目给出的净利润对应的期间（可能会一整年，也可能是半年）

Step2：看下该期间是否发生内部交易，如果发生了，则从当期净利润中将内部交易的“利润”（利润等于题目中给出的销售收入减去其成本的金额，咱们将该金额称为A）全部扣除，然后进入Step3；如果当期没有发生内部交易，则直接进入STEP3

Step3：将扣除的“利润”（A）在固定资产/无形资产的折旧摊销期间再加回来，当期加回的金额取决于内部交易时点到当期期末的时间

⑫ 与合并报表的结合（这里建议结合第一期存货与合并报表一起看）

 ● 非同一控制下企业合并中，在编制合并报表调整抵销分录时，若子公司在投资时点固定资产/无形资产存在评估增值（考试大概率考评估增值，评估减值几乎不涉及），则需要子公司的固定资产/无形资产由账面价值调整为公允价值（借：固定资产/无形资产   贷：资本公积），同时在后续折旧/摊销期间，则需要将评估增值固定资产/无形资产对当期净利润的影响以调整分录的形式体现（借：管理费用  贷：固定资产）。

 ● 若持有子公司股权期间，母子公司之间发生了内部交易（固定资产→固定资产、存货→固定资产、无形资产→无形资产），则在合并报表中需要编制对该事项产生未实现内部损益抵销的相关调整分录（这里需要注意，在合并报表中将对子公司股权核算方法由成本法调整为权益法时，对子公司当期净利润调减时，则无须考虑内部交易形成的未实现内部损益）。这里调整抵销分录比较复杂，相关内容在后续考前划重点的文章中总结。

注：以上部分内容来源于东奥名师宋朝儒老师的微博

以上就是2021年CPA会计考前划重点第一期（中），为了方便大家理解学习，小编将不定期整理更新2~3个考点，希望对大家通关注册会计师考试有所帮助！

以上部分内容来源于东奥名师宋朝儒老师的微博：@东奥宋朝儒