2022年注会会计重要知识点：借款费用的计量
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借款费用的计量
【所属章节】
第十一章 借款费用——第三节 借款费用的计量
【知识点】借款费用的计量
借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出
加权平均数×所占用一般借款的资本化率
累计资产支出加权平均数
=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
提示：
一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额
（三）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
提示：
借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日采用实际利率法计算确定各期利息费用。
值得说明的是，自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权与建筑物应当分别进行会计处理，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行会计处理。在该情形下，土地使用权在取得时通常已达到预定使用状态，土地使用权不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。
房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。在该情况下，建造的房屋建筑物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用的金额。
二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
提示：
外币一般借款的借款费用计入当期损益，不予资本化。
注：本文知识点整理自东奥张志凤老师-基础精讲班课程讲义
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（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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