以现金结算的股利支付——注会会计知识点解读

来源：东奥会计在线责编：冯婷婷2024-04-02 17:47:45

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3科

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日均>3h

以现金结算的股份支付是与以权益结算的股份支付并列的另一种股份支付工具的类型，在注会考试中也是经常考察的知识点，以现金结算的股份支付通常考察的是现金股票增值权。下面我们以现金股票增值权为例，介绍一下以现金结算的股份支付。

现金结算-大

以现金股票增值权为例，我们一起来看一下以现金结算的股份支付。

1.确认：等待期内每个资产负债表日

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

2.计量：资产负债表日权益工具的公允价值总额=可行权权益工具数量的最佳估计×资产负债表日权益工具的公允价值

解读

20×5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

年份	公允价值	支付现金
20X5	14
20X6	15
20X7	18	16
20X8	21	20
20X9		25

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值权。

年份	期初负债（1）	当期费用（2）	支付现金（3）	期末负债（4）=（1）+（2）-（3）
20X5	0	77000	0	（200-35）×100×14×1/3=77 000
20X6	77000	83000	0	（200-40）×100×15×2/3=160000
20X7	160000	105000	70×100×16 =112 000	（200-45-70）×100×18=153 000
20X8	153000	20500	50×100×20 =100 000	（200-45-70-50）×100×21=73500
20X9	73500	14000	35×100×25 =87 500	0
总额		299500	299 500

具体的分录如下：

①20×5年12月31日

借：管理费用　　　　　　　　　77 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 77 000

②20×6年12月31日

借：管理费用　　　　　　　　　 83 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 83 000

③20×7年12月31日

借：管理费用　　　　　　　　　105 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 105 000

借：应付职工薪酬——股份支付　112 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　112 000

④20×8年12月31日

借：公允价值变动损益　　　　　 20 500

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 20 500

借：应付职工薪酬——股份支付 100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　100 000

⑤20×9年12月31日

借：公允价值变动损益　　　　　 14 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000

借：应付职工薪酬——股份支付　 87 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　 87 500

小结：

以现金结算的股份支付（现金股票增值权）

1.授予日：除立即可行权外，不作处理

2.等待期内每个资产负债表日

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

金额：资产负债表日的公允价值×数量的最佳估计（离职率）

3.可行权日与结算日之间

借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬

（或相反分录）

4.结算日

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

作为注会考试的常考点，下面我们看一下以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的异同（有等待期的情况下）：

区别	以权益结算的股份支付	以现金结算的股份支付
贷方	资本公积	应付职工薪酬
计量	授予日公允价值	资产负债表日公允价值
等待期之后至结算前	不作分录	对负债的公允价值重新计量
共同点
授予日	不作分录
等待期内每个资产负债表日	确认获得的服务
借方	相关资产成本或当期费用
可行权权益工具数量的最佳估计	考虑离职率