固定资产折旧_24年注会会计划重点

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【所属章节】

第三章：固定资产

第二节：固定资产的后续计量

【知 识 点】

固定资产折旧

（一）固定资产折旧的定义

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额，是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。

（二）影响固定资产折旧的因素

1.固定资产原价

2.预计净残值

3.固定资产减值准备

4.固定资产的使用寿命

企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：

（1）该项资产预计生产能力或实物产量；

（2）该项资产预计有形损耗；

（3）该项资产预计无形损耗；

（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

（三）固定资产折旧范围

1.时间范围

固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.空间范围

计提折旧	不计提折旧
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产	已提足折旧仍继续使用的固定资产
未使用、不需用的固定资产	单独计价入账的土地
以经营租赁方式租出的固定资产	提前报废的固定资产
划分为使用权资产的租入固定资产	划分为持有待售的固定资产
处于季节性修理过程中的固定资产	处于更新改造【点拨】过程中的固定资产
	以融资租赁方式租出的固定资产
	划分为短期租赁和低价值资产租赁的租入固定资产
	已全额计提减值准备的固定资产

点拨：

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产及固定资产计提减值准备后，计提折旧时应重新确定其折旧方法、预计净残值和尚可使用寿命。

提示：

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值【点拨】，但不需要调整原已计提的折旧额 。

点拨：

资产负债表日至财务报告批准报出日期间办理竣工决算手续，应调整报告年度固定资产原价，但不调整报告年度固定资产折旧。

（四）固定资产折旧方法

企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式【点拨】做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

点拨：

折旧方法应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式（不是预期实现方式）做出决定。

1.年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限

=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限

=原价×年折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法【点拨】

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

最后两年改为年限平均法

提示：

在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

点拨：

（1）双倍：不考虑净残值，年限平均法折旧率的2倍，即预计使用年限倒数的2倍；

（2）余额：固定资产原值-累计折旧；

（3）递减：改为年限平均法前，折旧率不变，折旧基数递减，因此年折旧额递减。

4.年数总和法【点拨】

年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

举例：

比如使用年限为5年，折旧率分别为5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。

点拨：

双倍余额递减法开始计提折旧时不考虑预计净残值，但年数总和法应考虑预计净残值的影响。

（五）固定资产折旧的会计处理

借：制造费用（生产车间计提折旧）

　　管理费用（企业管理部门）

　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）

　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

　贷：累计折旧

（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核【点拨】

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：

点拨：

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定进行处理。

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