对子公司投资的初始计量_24年注会会计划重点

注会会计是注会专业阶段六门科目的基础学科，是很多新考生报考的首选科目，对于新考生来说，尤其是基础不好的新考生，刚接触会计是总是找不到备考的要领，对此东奥会计在线建议考生跟随老师学习，更加方便理解。以下为会计科目的知识点，一起来看！

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【所属章节】

第六章：长期股权投资与合营安排

第二节：长期股权投资的初始计量

【知 识 点】

对子公司投资的初始计量

（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资【点拨】

点拨：

同一控制下企业合并会计处理的基本原则是权益结合法。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）

　贷：负债（承担债务账面价值）

　　　资产（投出资产账面价值）

　　　资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）

借：管理费用【链接】（审计、法律服务等相关费用）

　贷：银行存款

链接：

为取得一项资产发生的直接相关费用一般应计入取得资产成本，如对联营企业投资、合营企业投资等，但对子公司投资发生的直接相关费用计入管理费用，其原因参见“第二十六章企业合并”。

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）

　贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

　　　资本公积—股本溢价（差额）

借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）

　贷：银行存款

提示：

（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资初始投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（3）与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。

（4）被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值，并非是指被合并方个别财务报表中体现的有关资产、负债的价值，而是从最终控制方的角度，被合并方自最终控制方开始控制时起，其所持有的资产、负债确定对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。

3.多次交换交易形成同一控制下企业合并

合并日初始投资成本【点拨】=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

点拨：

同一控制下的企业合并，无论是一次交易、还是多次交易实现的企业合并，合并日初始投资成本的计算相同。

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

即，调整资本公积等的金额=合并日长期股权投资的初始投资成本-（原长期股权投资账面价值+进一步取得股份新支付对价的账面价值）。

（二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资【点拨】

购买法，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被购买企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被购买企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过享有净资产公允价值份额的差额确认为商誉的会计方法。

点拨：

非同一控制下企业合并处理的基本原则是购买法。

1.一次交易实现的企业合并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债公允价值与账面价值的差额计入当期损益（或留存收益）。

非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用与同一控制下企业合并中发生的相关费用的会计处理相同。

形成非同一控制下的控股合并，作为对价投出的资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理【点拨】

点拨：

非同一控制下的控股合并，投出资产与出售资产影响损益的会计处理相同。

2.多次交换交易形成非同一控制下企业合并

（1）原投资为权益法核算的长期股权投资

购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值【点拨】+新增股份公允价值

点拨：

无论长期股权投资采用权益法核算，还是成本法核算，个别报表均以“长期股权投资”项目列报，因此，购买日个别报表层面认定的是原投资账面价值，而不是公允价值，否则违背“历史成本”计量属性。

提示：

购买日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积—其他资本公积暂时不做处理，待处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或资本公积—其他资本公积采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

（2）原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值

（3）原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值【点拨】

点拨：

原投资为“其他权益工具投资”，其公允价值与账面价值的差额及因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

（三）投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理

企业无论以何种方式取得股权投资，也无论将取得的股权投资作为何种金融资产（长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应确认为应收股利。

小结1：

长期股权投资初始计量：

小结2：

与投资有关的相关费用会计处理如下：

（四）一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理。

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