资产可收回金额的计量_24年注会会计划重点
注会会计第七章资产减值的备考正在进行,了解了资产减值的概念后,就可以继续学习资产可收回金额的计量了。以下为该知识点的相关内容,考生可以根据本章内容梳理知识点框架,方便一轮学习后的强化复习!话不多说,赶快备考吧!
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【所属章节】
第七章:资产减值
第二节:资产可收回金额的计量
【知 识 点】
资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
估计资产可收回金额【点拨】的基本方法如下图所示:
点拨:
取两者中的较高者,不应按照谨慎性原则选较低者,否则将会导致决策失误。
在下列情况下,可以有例外或者作特殊考虑:
(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
(2)没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。对于企业持有待售的资产往往属于这种情况,即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少,其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入,因此,在这种情况下,以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的,因为资产的未来现金流量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。
(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入,其中,资产的公允价值【点拨】是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到的价格。
点拨:
首选公平交易中的销售协议价格,其次为活跃市场的市场价格,最后可参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的相关税费、法律费用、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
三、资产预计未来现金流量现值的估计
预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合考虑以下三个方面的因素:
资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示:
(一)资产未来现金流量的预计
(1)预计资产未来现金流量的基础 | 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上 |
(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容【点拨】 | ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入 ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出) ③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量 每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出 |
点拨:
对于在建工程、开发过程中的无形资产等,企业在预计其未来现金流量时,应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。
(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素 | ①以资产的当前状况【点拨】为基础预计资产未来现金流量 ②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 ③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 ④涉及内部转移价格的需要作出调整 | |
(4)预计资产未来现金流量的方法 | ①单一的现金流量 | 预计资产未来现金流量,通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值 |
②期望现金流量法 | 资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算 |
点拨:
预计资产未来现金流量不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,但已作出承诺的重组事项应当考虑。
(二)折现率的预计
为了达到资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率【点拨】。
点拨:
因预计资产未来现金流量是税前的,所以折现率也必须是税前的。
企业在估计资产未来现金流量现值时,通常应当使用单一的折现率。但是,如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的,企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
(三)资产未来现金流量现值的预计
在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上,企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。
计算公式如下:
资产未来现金流量的现值PV=∑[第t年预计资产未来现金流量NCFt /(1+折现率R)t]
(四)外币未来现金流量及其现值的预计
企业使用的资产所收到的未来现金流量为外币时,应按以下顺序确定资产未来现金流量的现值:
(1)以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值=∑[该资产所产生的未来现金流量(结算货币)×该结算货币适用的折现率的折现系数];
(2)以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率;
(3)以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,较高者为其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
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