应交税费_24年注会会计划重点

注会会计第八章负债的备考已经开始了，首先一起学习一下应交税费的相关内容吧！应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。阅读下文了解更多内容！

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【所属章节】

第八章：负债

第一节：流动负债

【知 识 点】

应交税费

应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

（一）增值税

增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

1.科目设置及核算内容

（1）一般纳税人【点拨】

点拨：

增值税一般纳税人通常设置8个二级科目，其中“应交增值税”二级科目设置10个专栏，学习时应掌握二级科目以及专栏的具体核算内容。

点拨：

（1）销售商品预收款项的增值税部分在纳税义务尚未发生时通过“应交税费—待转销项税额”核算，货款部分通过“合同负债”核算。（2）“应交税费—待转销项税额”科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。

（2）小规模纳税人

小规模纳税人应在“应交税费”科目下，设置三个二级明细科目：“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”。

2.主要业务账务处理

（1）购销业务的会计处理

提示：

①按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费—待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“应交税费—简易计税”科目。

②按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“应交税费—简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税额后的金额确认收入。

（2）小规模纳税人发生的应税行为适用简易计税方法计税

在购买商品时，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。

（3）视同销售的账务处理

企业发生税法上视同销售的行为,应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理,并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”或“应交税费—简易计税”科目(小规模纳税人应记入“应交税费—应交增值税”科目)。

（4）进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理

按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。

因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

（5）差额征税的会计处理

一般纳税企业提供应税服务的，按照营业税改征增值税相关规定允许从销售额中扣除其应支付给其他单位或个人价款的，若采用总额法确认收入，减少的销项税额应借记“应交税费—应交增值税（销项税额抵减）”科目，小规模纳税企业应借记“应交税费—应交增值税”科目；若采用净额法确认收入，按照增值税相关规定确定的销售额计算增值税销项税额同时记入“应交税费—应交增值税（销项税额）”。

（6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理

月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”【点拨】科目。

点拨：

在企业当月交纳当月增值税的情况下，才可能会出现“转出多交增值税”。假定增值税月初无余额，当月增值税销项税额100万元，进项税额80万元，若当月交纳增值税30万元，则会出现当月多交增值税10万元。

（7）交纳增值税的会计处理

企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费—未交增值税”科目核算，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业预缴增值税，借记“应交税费—预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—预交增值税”科目。

（8）增值税税控系统专用设备及技术维护费用抵减增值税额的会计处理

财会〔2016〕22号

按增值税有关规定，首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用和缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

（9）减免增值税的账务处理

对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。当期按规定即征即退的增值税，也计入“其他收益”科目。

（二）消费税

1.产品销售的会计处理

企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“税金及附加”科目；在建工程领用自产产品(应税消费品)，应交纳的消费税计入在建工程成本。

2.企业委托加工的应税消费品的会计处理【点拨】

点拨：

委托加工物资成本的构成：

（1）发出材料的实际成本；

（2）加工成本；

（3）委托方承担的往返运杂费；

（4）收回后以不高于受托方计税价格直接出售，由受托方代收代缴的消费税。

（三）其他应交税费

其他应交税费的会计处理如下表所示：

点拨：

兼营房地产业务的企业，预交、补交、退回多交土地增值税均通过“应交税费—应交土地增值税”科目和“银行存款”科目核算，应由当期收入负担的增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。

点拨：

印花税及耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。

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