或有事项会计处理的具体应用_24年注册会计师会计划重点
注册会计师会计科目第十二章或有事项的备考即将完成,考生可以通过章节习题练习来检验所学,在做题中找出章节薄弱点,针对薄弱点进行重点巩固。以下为第十二章知识点或有事项会计处理的具体应用,一起来看!
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【所属章节】
第十二章:或有事项
第三节:或有事项会计处理的具体应用
【知 识 点】
或有事项会计处理的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁
对于未决诉讼(或未决仲裁),企业当期实际发生的诉讼(或仲裁)损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别以下不同情形进行处理:
情形 | 与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理 |
前期已合理计提 | 直接计入或冲减当期营业外支出 |
前期未合理计提 | 按照重大差错更正的方法进行会计处理 |
前期无法合理预计,未计提 | 在该损失实际发生的当期,直接计入营业外支出 |
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼 | 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理 |
二、产品质量保证【点拨】
1.计提保修费
借:主营业务成本
贷:预计负债
2.实际发生时
借:预计负债
贷:银行存款等
点拨:
《或有事项》准则规范的是保证类质量保证,会计预提产品质量保证费用体现的是收入与费用的配比,而税法规定只有在实际发生时才能计入应纳税所得额,所以会产生暂时性差异,详见所得税章节内容。
在对产品质量保证确认预计负债时,需注意的是:
(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;
(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额;
(3)已对其确认预计负债的产品,若企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额。
冲销预计负债的会计分录为:
借:预计负债
贷:主营业务成本【点拨】
点拨:
冲销预计负债时,不能冲减期初留存收益。
三、亏损合同
(一)相关概念
1.待执行合同
是指合同各方未履行任何合同义务,或部分履行了同等义务的合同。
待执行合同不属于或有事项。但是,待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项。
2.亏损合同
是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
企业履行该合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。
(二)确认与计量
1.确认
如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,满足或有事项确认负债的条件时(现时义务、很可能导致经济利益流出企业、金额能够可靠计量),应当确认预计负债。
2.计量
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
3.会计处理
(1)亏损合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;
(2)亏损合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。
(3)确认日常经营活动相关的亏损合同涉及的预计负债,在确认并计入预计负债贷方同时,确认并计入主营业务成本的借方。
四、重组义务
(一)重组义务的确认
重组,是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括:
(1)出售或终止企业的部分业务;
(2)对企业的组织结构进行较大调整;
(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
(二)重组义务的确认
企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债的三项确认条件时,才能确认预计负债。
首先,同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:
(1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等;
(2)该重组计划已对外公告。
其次,判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。
(三)重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额【点拨】。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
点拨:
辞退福利属于职工薪酬,因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。
(1)确认预计负债的金额=支付员工补偿款+租赁撤销费;
(2)记入“预计负债”科目的金额=租赁撤销费;
(3)影响利润总额的金额=支付员工补偿款+租赁撤销费+固定资产减值损失。
提示:
与重组有关的直接支出包括:(1)自愿遣散费;(2)强制遣散费;(3)不再使用的厂房的租赁撤销费。
企业可以参照表12-1判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。
表12-1 | 与重组有关支出的判断表 | |||
支出项目 | 包括 | 不包括 | 不包括的原因 | |
自愿遣散 | √ | |||
强制遣散 (如果自愿遣散目标未满足) | √ | |||
将不再使用的厂房的租赁撤销费 | √ | |||
将职工和设备从拟关闭的 工厂转移到继续使用的工厂 | √ | 支出与继续进行的活动相关 | ||
剩余职工的再培训 | √ | 支出与继续进行的活动相关 | ||
新经理的招募成本 | √ | 支出与继续进行的活动相关 | ||
推广公司新形象的营销成本 | √ | 支出与继续进行的活动相关 | ||
对新分销网络的投资 | √ | 支出与继续进行的活动相关 | ||
重组的未来可辨认经营损失(最新预计值) | √ | 支出与继续进行的活动相关 | ||
特定不动产、厂场和设备的减值损失 | √ | 减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估,并作为资产的抵减项 |
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