出租人对融资租赁的会计处理_24年注册会计师会计划重点

考生在刚开始进行注册会计师习题练习时，可能会频繁遇到错题问题，有些错误可能是由于考生没有掌握争取的答题技巧，还有些错误可能是基础知识点掌握不牢固，这时就要求考生多多回顾所学考点，打牢基础！以下为会计科目知识点出租人对融资租赁的会计处理，一起学习吧！

注册会计师考试会计科目的第十四章为租赁，是会计科目教材中非常重要的章节，在历年考试中考查的分值很高。其中包含诸多重要知识点，尤其是承租人租赁业务的会计处理，曾多次以主观题的形式出现在近年的试卷中！东奥根据轻一老师的授课讲义整理汇总了会计科目的各章知识点，一起来学习吧>

【所属章节】

第十四章：租赁

第三节：出租人的会计处理

【知 识 点】

出租人对融资租赁的会计处理

（一）初始计量

在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。

租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和（即租赁投资净额）等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。因此，出租人发生的初始直接费用包括在租赁投资净额中，也即包括在应收融资租赁款的初始入账价值中。

租赁收款额【点拨】，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括

（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额

（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定

（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权

（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权

（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值

点拨：

第（1）-（4）项与租赁付款额相同；

第（5）项不同，租赁付款额的说法是，根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

提示：

出租人向承租人收取的款项中包含增值税的，该增值税不属于租赁收款额的范畴，不应纳入应收融资租赁款的计量。出租人为确保承租人履行合同相关义务收取租赁保证金的，该租赁保证金不属于出租人的租赁收款额，出租人应当将其作为单独的负债进行会计处理，不应冲减应收融资租赁款。

会计分录：

1.租赁期开始日

借：应收融资租赁款—租赁收款额（尚未收到的租赁收款额）

　　　　　　　　　—未担保余值（预计租赁期结束时的未担保余值）

　　银行存款（已经收取的租赁款）

　贷：融资租赁资产（融资租赁方式租出资产的账面价值）

　　　资产处置损益【点拨】（租出资产的公允价值与账面价值的差额，也可能在借方）

　　　银行存款（初始直接费用）

　　　应收融资租赁款—未实现融资收益（差额）

点拨：

融资租赁资产、资产处置损益合在一起反映的是租赁资产的公允价值。

2.租赁保证金（以收到租赁保证金为租赁合同生效条件）的会计处理

（1）出租人收到承租人交来的租赁保证金

借：银行存款

　贷：其他应付款—租赁保证金

提示：

融资租赁双方在签订某些租赁合同时，会就租赁保证金进行约定，即在租赁期开始日，承租人需向出租人支付租赁保证金，当承租人未能及时支付租金或出现其他违约情况时，出租人将抵扣租赁保证金；如果未发生违约，保证金用于抵扣末期租金，或期满之日予以退还。根据租赁合同条款，上述租赁保证金属于合同履约保证金，出租人不应冲减应收融资租赁款，而应当单独作为负债核算。

（2）承租人到期不交租金，以保证金抵租金时

借：其他应付款—租赁保证金

　贷：应收融资租赁款

（3）承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时

借：其他应付款—租赁保证金

　贷：营业外收入等

（二）融资租赁的后续计量

出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。

纳入出租人租赁投资净额的可变租赁付款额【点拨】只包含取决于指数或比率的可变租赁付款额。在初始计量时，应当采用租赁期开始日的指数或比率进行初始计量。出租人应定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。若预计未担保余值降低，出租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。

点拨：

出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，如与资产的未来绩效或使用情况挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。

会计分录：

1.出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。

借：应收融资租赁款—未实现融资收益

　贷：租赁收入

　　　利息收入（出租人为金融企业）

2.出租人收到租赁收款额。

借：银行存款

　贷：应收融资租赁款—租赁收款额

（三）融资租赁变更的会计处理

融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：

1.该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；

2.增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁条件的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值。

如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁条件的，出租人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）第四十二条关于修改或重新议定合同的规定进行会计处理。即，修改或重新议定租赁合同，未导致应收融资租赁款终止确认，但导致未来现金流量发生变化的，应当重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。

重新计算应收融资租赁款账面余额时，应当根据重新议定或修改的租赁合同现金流量按照应收融资租赁款的原折现率或按照《企业会计准则第24号——套期会计》（2017）第二十三条规定重新计算的折现率（如适用）折现的现值确定。对于修改或重新议定租赁合同所产生的所有成本和费用，企业应当调整修改后的应收融资租赁款的账面价值，并在修改后的应收融资租赁款的剩余期限内进行摊销。

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