内部商品交易的合并处理_24年注册会计师会计划重点
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在学习注册会计师会计科目的第二十七章“内部商品交易的合并处理”的内容时，建议同学在回归教材的基础上，辅以张志凤老师在课程和讲义中为同学们延伸出来的例题与问答。在题中练学，易于消化知识点。
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【所属章节】
第二十七章 合并财务报表
第五节 内部商品交易的合并处理
【知 识 点】
内部商品交易的合并处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
连续编制合并报表时：将“营业收入”和“营业成本”项目替换成“年初未分配利润”项目。
借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）
营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
存货【点拨】（期末存货中未实现内部销售利润）
点拨
存货中未实现内部销售利润可应用毛利率计算确定。
（1）毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入；
（2）存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本；
（3）存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存成本×销售方毛利率。
上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“年初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：年初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
提示
少数股东是否承担未实现内部交易损益？
合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
二、存货跌价准备的合并处理
点拨
“存货跌价准备”抵销比较复杂。先抵期初、再抵结转，最后抵差额。
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