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长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制)_24年注会会计划重点

来源:东奥会计在线责编:刘硕2024-07-26 17:53:18
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

在学习注册会计师会计科目的第二十七章“长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)”的内容时,张志凤老师给同学们一处提示:若成本法调整为权益法时考虑逆流交易的内部交易,则不再编制上述调整少数股东权益和少数股东损益的分录,两种做法最终结果相同。

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企业合并的会计处理_24年注册会计师会计划重点

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【所属章节】

第二十七章 合并财务报表

第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)

【知 识 点】

第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)

一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整,调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:

借:固定资产—原价(调增固定资产价值)

 贷:资本公积

借:资本公积

 贷:递延所得税负债

(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

借:股本(实收资本)

  资本公积

  其他综合收益

  盈余公积

  未分配利润

  商誉(借方差额)

 贷:长期股权投资

   少数股东权益 

二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

(一)对子公司个别财务报表进行调整

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。被购买方一项固定资产,采用年限平均法计提折旧,无残值,预计尚可使用年限为10年,购买日2×23年1月1日。

会计01

调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:

1.投资当年

借:固定资产—原价(调整固定资产价值)

 贷:资本公积

借:资本公积

 贷:递延所得税负债

借:管理费用(当年按公允价值应补提折旧)

 贷:固定资产—累计折旧

借:递延所得税负债

 贷:所得税费用【点拨】

点拨

因按公允价值补提折旧会减少应纳税暂时性差异,所以递延所得税负债应转回,由于补提折旧计入管理费用,影响利润总额,因此,递延所得税负债转回时对应所得税费用,而不是资本公积。

2.连续编制合并财务报表

借:固定资产—原价(调整固定资产价值)

 贷:资本公积—年初

借:资本公积—年初

 贷:递延所得税负债

借:年初未分配利润(年初累计补提折旧)

 贷:固定资产—累计折旧

借:递延所得税负债

 贷:年初未分配利润

借:管理费用(当年补提折旧)

 贷:固定资产—累计折旧

借:递延所得税负债

 贷:所得税费用

提示

非同一控制下企业合并,存货评估增值,合并报表调整分录:

(1)投资当年

借:存货

 贷:资本公积

借:资本公积

 贷:递延所得税负债

借:营业成本[(公允价值-账面价值)×本期出售比例]

 贷:存货

借:递延所得税负债

 贷:所得税费用

(2)连续编制合并财务报表

借:存货

 贷:资本公积—年初

借:资本公积—年初

 贷:递延所得税负债

借:年初未分配利润(年初已出售部分)

 贷:存货

借:递延所得税负债

 贷:年初未分配利润

借:营业成本[(公允价值-账面价值)×本期出售比例]

 贷:存货

借:递延所得税负债

 贷:所得税费用

(二)长期股权投资由成本法调整为权益法

长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制原理相同。

问答

合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法时是否考虑内部交易?

答:按照合并财务报表准则讲解做法,合并报表中成本法调整为权益法计算投资收益时,只考虑被购买方购买日资产、负债公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响,不考虑内部交易的影响。若内部逆流交易影响少数股东损益和少数股东权益,则单独编制调整分录处理。

母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时,抵销分录是贷记“少数股东权益”,所以减少少数股东权益时,应借记“少数股东权益”,增加少数股东权益时,应贷记“少数股东权益”;母公司投资收益与子公司利润分配抵销时,抵销分录是借记“少数股东损益”,所以减少少数股东损益时,应贷记“少数股东损益”,增加少数股东损益时,应借记“少数股东损益”。

若内部逆流交易抵销减少子公司的净利润,相应减少少数股东损益和少数股东权益,应编制如下调整分录:

借:少数股东权益

 贷:少数股东损益

若内部逆流交易的抵销增加子公司的净利润,相应增加少数股东损益和少数股东权益,应编制如下调整分录:

借:少数股东损益

 贷:少数股东权益

(三)合并抵销处理

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

会计01

点拨

购买日若存在负商誉,应当用“盈余公积”和“未分配利润”项目代替。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借:投资收益

  少数股东损益

  年初未分配利润

 贷:提取盈余公积

   对所有者(或股东)的分配

   年末未分配利润

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(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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