公允价值计量要求_24年注册会计师会计划重点

会计科目第二十九章为公允价值计量在注册会计师考试中，主要以客观题的形式考核，近年来分数不高，属于不太重要章节。以下为本章重要知识点公允价值计量要求的相关内容，一起学习打卡吧！虽然本章的重要程度不高，但想要合格必须要一分一分的积累，所以请各位考生在复习时不要忽视哦！

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【所属章节】

第二十九章 公允价值计量

第二节 公允价值计量要求

【知 识 点】

公允价值计量要求

一、公允价值初始计量

相关资产或负债的公允价值是脱手价格，即出售该资产所能收到的价格或者转移该负债所需支付的价格。在大多数情况下，相关资产或负债的进入价格等于其脱手价格。

但在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：

（1）关联方之间的交易；

（2）被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受的交易；

（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。例如，以公允价值计量的相关资产或负债仅是交易（例如，企业合并）中的一部分，而交易除该资产或负债外，还包括按照其他会计准则应单独计量但未确认的无形资产；

（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。

二、估值技术

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当使用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。

估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。

（一）市场法【点拨】

市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。企业应用市场法估计相关资产或负债公允价值的，可利用相同或类似的资产、负债或资产和负债的组合（例如，一项业务）的价格和其他相关市场交易信息进行估值。

点拨：

企业在使用市场法时，应当根据该资产或负债的特征，对相同或类似资产或负债的市场价格进行调整，以确定该资产或负债的公允价值。

（二）收益法

收益法是企业将未来金额转换成单一现值的估值技术。企业使用收益法时，应当反映市场参与者在计量日对未来现金流量或者收入费用等金额的预期。企业使用的收益法包括现金流量折现法、多期超额收益折现法、期权定价模型等估值方法。

1.现金流量折现法。现金流量折现法是企业在收益法中最常用到的估值方法，包括传统法（即折现率调整法）和期望现金流量法。

为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。

根据对风险的调整方式和采用现金流量类型，可以将现金流量折现法区分为两种方法，传统法和期望现金流量法。

（1）传统法。传统法是使用在估计金额范围内最有可能的现金流量和经风险调整的折现率的一种折现方法。

（2）期望现金流量法【点拨】。是使用风险调整的期望现金流量和无风险利率，或者使用未经风险调整的期望现金流量和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的一种折现方法。

点拨：

企业使用期望现金流量法的两种方法，得到的现金流量现值应当是相同的：

（1）企业在使用期望现金流量法估计相关资产或负债的公允价值时，期望现金流量法的两种方法均可使用；

（2）企业对期望现金流量法第一种方法或第二种方法的选择，取决于被计量资产或负债的特征和环境因素，企业是否可获取足够多的数据，以及企业运用判断的程度等。

2.期权定价模型。企业可以使用布莱克—斯科尔斯模型、二叉树模型、蒙特卡洛模拟法等期权定价模型估计期权的公允价值。其中，布莱克—斯科尔斯期权定价模型可以用于认股权证和具有转换特征的金融工具的简单估值。布莱克—斯科尔斯期权定价模型中的输入值包括：即期价格、行权价格、合同期限、预计或内含波动率、无风险利率、期望股息率等。

（三）成本法

成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现行重置成本。在成本法下，企业应当根据折旧贬值情况，对市场参与者获得或构建具有相同服务能力的替代资产的成本进行调整。折旧贬值包括实体性损耗、功能性贬值以及经济性贬值。企业主要使用现行重置成本法估计与其他资产或其他资产和负债一起使用的有形资产的公允价值。

（四）估值技术的选择【点拨】

点拨：

（1）企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更；

（2）企业无论使用何种估值技术，都应当考虑当前市场状况并作出市场参与者可能进行的风险调整，如对信用风险和流动性风险的调整。

企业应当运用更多职业判断，确定恰当的估值技术。企业至少应当考虑下列因素：

1.根据企业可获得的市场数据和其他信息，其中一种估值技术是否比其他估值技术更恰当；

2.对其中一种估值技术所使用的输入值是否更容易在市场上观察到或者只需作更少的调整；

3.对其中一种估值技术得到的估值结果区间是否在其他估值技术的估值结果区间内；

4.按市场法和收益法结果存在较大差异的，进一步分析存在较大差异的原因，例如其中一种估值技术可能使用不当，或者其中一种估值技术所使用的输入值可能不恰当等。

企业变更估值技术及其应用方法的，应当按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更处理，并根据《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的披露要求对估值技术及其应用方法的变更进行披露，而不需要按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对相关会计估计变更进行披露。

三、输入值【点拨】

点拨：

无论企业在以公允价值计量相关资产或负债过程中是否使用不可观察输入值，其公允价值计量的目的仍是基于市场参与者角度确定在当前市场条件下计量日有序交易中该资产或负债的脱手价格。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑市场参与者在对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，包括有关风险的假设，例如，所用特定估值技术的内在风险等。市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值。

企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。

（一）公允价值计量中相关的溢价和折价

企业应当选择市场参与者在相关资产或者负债交易中会考虑的、反映该资产或负债特征的输入值。大宗持有因素是与交易相关的特定因素，因企业交易相关资产的方式不同而有所不同。该因素与企业持有规模有关，不是相关资产的特征，企业在选择输入值时不予考虑。

（二）以出价和要价为基础的输入值

企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸，也可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债。但是，企业不应使用与公允价值计量假定不一致的方法，例如对资产使用要价，对负债使用出价。

四、公允价值层次

为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。

（一）第一层次输入值

第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

（二）第二层次输入值

第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有特定期限（如合同期限）的相关资产或负债，第二层次输入值必须在其几乎整个期限内是可观察的。

第二层次输入值包括：

（1）活跃市场中类似资产或负债的报价；

（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；

（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；

（4）市场验证的输入值等。

提示：

企业使用重要的不可观察输入值对相对公允价值计量整体而言重大的第二层次输入值进行调整的，公允价值计量结果应当划分为第三层次。

（三）第三层次输入值

第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。第三层次输入值包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据作出的财务预测等。

（四）公允价值计量结果所属的层次【点拨】

点拨：

（1）公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身；

（2）企业在确定公允价值计量结果所属的层次时，不应考虑为取得基于公允价值的其他计量所做的调整，例如计量公允价值减去处置费用时的处置费用。

公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。

例如，2×23年12月31日，甲公司在确定该期权公允价值过程中，用到了一种以上的输入值，例如波动率、期望股息率、无风险利率等。其中，无风险利率属于第二层次，波动率和期望股息率属于第三层次。由于波动率和期望股息率对于公允价值计量整体而言是重要的，则该期权的公允价值计量结果应当划入第三层次。

（五）第三方报价机构的估值

企业使用第三方报价机构（例如经纪人、做市商等）提供的出价或要价计量相关资产或负债公允价值的，应当确保该第三方报价机构提供的出价或要价遵循公允价值计量的要求。企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值。如，第三方报价机构提供了相同资产或负债在活跃市场报价的，企业应当将该资产或负债的公允价值计量划入第一层次。

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