内部债权债务的合并处理_24年注册会计师会计划重点
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在学习注册会计师会计科目的第二十七章的知识点内部债权债务的合并处理时，要注意多多使用习题进行练习，在巩固理解知识点的同时，还能查漏补缺。本章节分值很高，是注会会计教材中的重点内容，要求考生在备考时能够必须掌握！
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【所属章节】
第二十七章 合并财务报表
第六节 内部债权债务的合并处理
【知 识 点】
内部债权债务的合并处理
一、内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
（1）应收账款与应付账款；
（2）应收票据与应付票据；
（3）预付账款与预收账款（或合同负债）；
（4）债权投资（假定该项债券投资，持有方划归为债权投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；
（5）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和债权投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和债权投资等相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。抵销分录：
借：投资收益
贷：财务费用（在建工程等）
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：
首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
借：应收账款—坏账准备
贷：年初未分配利润
然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
即：借：应收账款—坏账准备
贷：信用减值损失
或：借：信用减值损失
贷：应收账款—坏账准备
具体做法是：
先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额【点拨】。
点拨：
资产负债表中的项目可采用“先抵期初、再抵差额”或“先调期初、再调差额”的方法进行合并报表处理。
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