固定资产的初始计量_25年注册会计师会计考点抢学

注册会计师会计科目的预习正在进行！注会考试难度较高，提前预习能够延长备考时间，让大家的备考更加充分！注会考试虽然充满挑战，但只要我们做好充分的准备，特别是在预习阶段下足功夫，就一定能够在这场考试中取得优异的成绩。

✅ 25考季注会《会计》抢学考点汇总> ✅ 备考免费资料，注册即可打开全科资料库>

固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、保险费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息资本化部分、满足资本化条件的外币专门借款汇兑差额以及应分摊的其他间接费用等。

（一）外购固定资产

1.外购固定资产的一般处理

点拨：

专业人员服务费计入固定资产成本，员工培训费应于发生时计入当期损益。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

点拨：

需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。

2.外购固定资产的特殊考虑

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，其余均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值）

　　未确认融资费用（未来应付利息）【点拨】

　贷：长期应付款（未来应付本金和利息）

点拨：

（1）“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额；

（2）未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率。×年利率5%，按复利计算，第1年年初存多少钱，到第2年年末提取1元？

χ（1+5%）（1+5%）=1

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第2年末1元钱的现值为0.9070

0.9070，利率为5%，期数为2期的复利现值系数

（P/F，5%，2）=0.9070

年利率5%，按复利计算,第1年年初存多少钱，到第1年年末和第2年年末分别提取1元？

（1）第1年末1元钱的现值

χ=1/（1+5%）=0.9524

（2）第2年末1元钱的现值

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第1年年初应存入=（0.9524+0.9070）=1.8594

1.8594，利率为5%，期数为2期的普通年金现值系数

（P/A，5%，2）=1.8594

（二）自行建造固定资产

固定资产准则规定,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

1.自营方式建造固定资产

企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。

（2）建设期间发生的工程物资盘盈、 盘亏、报废及毁损

（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。

（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额【点拨】。

点拨：

固定资产计提折旧属于会计估计，会计估计变更采用未来适用法处理，因此，暂估入账的固定资产办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。

（7）企业按照国家规定提取的安全生产费

点拨：

（1）提取的安全生产费不能通过“预计负债”科目核算；

（2）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目反映。

2.出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出【点拨】是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失（自然灾害原因导致除外）等。

点拨：

“待摊支出”属于间接费用，类似于一般制造业的“制造费用”。

出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%

××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

（三）其他方式取得的固定资产的成本

1.投资者投入的固定资产

借：固定资产（投资合同或协议约定价值）

　贷：实收资本（注册资本中享有份额）

　　　资本公积—资本溢价

2.非货币性资产交换、债务重组等取得固定资产执行相关准则

3.盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

（四）存在弃置费用【点拨】的固定资产

借：固定资产

　贷：在建工程（实际发生的建造成本）

　　　预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）

　贷：预计负债

借：预计负债

　贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

点拨：

弃置费用会计处理的原理：

（1）将未来发生的弃置费用在使用资产产生收入的期间计入费用；

（2）将弃置费用的现值计入固定资产成本，通过计提折旧的方式计入费用，未来发生的弃置费用和弃置费用现值的差额通过计提利息的方式计入费用。

提示：

（1）对于特殊行业的特定固定资产，存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

（2）最终发生的弃置费用金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为整个期间的财务费用计入当期损益。

（3）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

（4）解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；

②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

（五）企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理（企业会计准则解释第15号）

知识点来源：第三章 固定资产

注：以上内容选自张志凤老师24年《会计》基础阶段课程讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）