可行权条件的种类、处理和修改_25年注册会计师会计考点抢学
3科
日均>3h
25年注册会计师考试会计科目的预习备考正在进行，股份支付条件的种类分为可行权条件和非可行权条件，其中可行条件可以划分为服务期限条件及业绩条件，业绩条件也可以进一步划分为市场条件和非市场条件，下文为各位考生详细解读了市场条件和非市场条件及其处理，一起来看！
✅ 25考季注会《会计》抢学考点汇总> ✅ 备考免费资料，注册即可打开全科资料库>
可行权条件的种类、处理和修改
（一）市场条件和非市场条件及其处理
1.业绩条件
业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。
（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如利润增长率等【点拨】。
点拨：
对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足非市场条件，企业就应予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑。
提示：
企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响；市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。
2.权益结算股份支付每期成本费用的计算
资产负债表日累计确认成本费用总额【点拨】=预计可行权股票期权数量×授予日权益工具的公允价值×（授予日至资产负债表日期间/等待期）
某一期间确认成本费用=期末累计数-期初累计数
点拨：
（1）预计可行权股票期权数量：考虑非市场条件和服务期限条件；
（2）确定授予日权益工具的公允价值：考虑市场条件和非可行权条件。
3.以首次公开募股成功为可行权条件的股份支付的会计处理
实务中，部分股权激励计划约定员工须服务至企业成功完成首次公开募股，否则其持有的股份将以原认购价回售给企业或其实际控制人。该约定表明员工须完成规定的服务期限方可从股权激励计划中获益，属于可行权条件中的服务期限条件，而企业成功完成首次公开募股属于可行权条件中业绩条件的非市场条件，企业应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的期间作为等待期。
并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用，等待期内企业估计其成功完成首次公开募股的时点发生变化的。应当根据重估时点确定等待期，截至当期累计应确认的股权激励费用扣减前期累计已确认金额。作为当期应确认的股权激励费用。
（二）股份支付条件和条款的修改
（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。
有利修改或不利修改是对激励对象而言的，如股票价格每股10元，行权价每股6元，则权益工具的公允价值=10-6=4（元），当行权价修改为4元（即行权价减少2元，对激励对象是有利修改），则权益工具的公允价值=10-4=6（元），即权益工具的公允价值增加2元；
（2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
（3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。
2.条款和条件的不利修改【点拨】
视同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
不利修改 | 处理原则 |
减少了授予的权益工具的公允价值 | 企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少 |
减少了授予的权益工具的数量 | 企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理 |
以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件） | 企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件 |
点拨：
不利修改是惩罚性规定，所以视为从未发生，以防止企业降低费用，提高利润。
3.取消或结算
如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：
（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，例如职工在等待期内认为激励计划约定的行权价较高而自愿退出股权激励计划，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。
（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。
（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。
知识点来源：第十章 股份支付
注：以上内容选自张志凤老师24年《会计》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号