股份支付的处理_25年注册会计师会计考点抢学
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面对注册会计师会计科目每年三月新教材发布的惯例，考生们不必静待其变。相反，积极利用现有资源，尤其是上一年的课程和教材，进行有针对性的预习，是抢占先机的关键。下文整理了会计科目的预习考点股份支付的处理，一起来看！
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股份支付的处理
（一）授予日
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。
（二）等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。
1.对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
借：管理费用等【点拨】
贷：资本公积—其他资本公积
点拨：
“管理费用”等的金额=期末累计数-期初累计数。
2.对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
借：管理费用等【点拨】
贷：应付职工薪酬
点拨：
“管理费用”等的金额=“应付职工薪酬”期末累计数+本期职工行权减少的“应付职工薪酬”-“应付职工薪酬”期初累计数。
（三）可行权日之后
1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或作相反会计分录。
（四）回购股份进行职工期权激励
业务事项 | 会计处理 |
回购股份 | 按照回购股份的全部支出，借记“库存股”【点拨】科目，贷记“银行存款”科目 |
确认成本费用 | 按照权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额，借记“成本费用”，贷记“资本公积—其他资本公积”科目 |
职工行权 | 借：银行存款（企业收到的股票价款） 资本公积—其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额） 贷：库存股（实际交付给职工的库存股成本） 资本公积—股本溢价（差额） |
点拨：
“库存股”属于所有者权益，不是资产。
（五）限制性股票的会计处理
实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
1.授予日的会计处理
（1）收到认股款
借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）
贷：股本
资本公积—股本溢价
（2）就回购义务确认负债
借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务【点拨】
点拨：
从金融工具角度分析，企业发行的限制性股票存在回购义务，所以应确认金融负债（其他应付款）。
2.等待期内的会计处理
（1）与股份支付有关的会计处理
按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
①授予日限制性股票的公允价值=股票市价-授予价格；
②在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；
③限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计数在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
（2）分配现金股利的会计处理【点拨】
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
点拨：
（1）预计未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算；
（2）现金股利可撤销，应减少其他应付款。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权享有现金股利的，为现金股利不可撤销的限制性股票，否则为现金股利可撤销的限制性股票。
项目 | 预计未来可解锁 | 预计未来不可解锁【点拨】 |
现金股利可撤销 | 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利—限制性股票股利 同时，按分配的现金股利金额 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：库存股 实际支付时 借：应付股利—限制性股票股利 贷：银行存款 | 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：应付股利—限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利—限制性股票股利 贷：银行存款 |
现金股利不可撤销 | 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利—限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利—限制性股票股利 贷：银行存款 | 借：管理费用等 贷：应付股利—限制性股票股利 实际支付时 借：应付股利—限制性股票股利 贷：银行存款 |
点拨：
后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
3.解锁日的会计处理
（1）对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）
贷：银行存款
同时：
借：股本
资本公积—股本溢价（差额）
贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
（2）对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）
贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）
（六）企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理
借：管理费用（差额）
应付职工薪酬（修改日已确认的负债）
贷：资本公积（按照所授予权益工具修改日的公允价值计量已取得的服务）
提示：
（1）如果由于修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上述会计处理。（无须考虑不利修改的有关会计处理规定）
（2）如果企业取消一项以现金结算的股份支付，授予一项以权益结算的股份支付，并在授予权益工具日认定其是用来替代已取消的以现金结算的股份支付（因未满足可行权条件而被取消的除外）的，按上述原则处理。
知识点来源：第十章 股份支付
注：以上内容选自张志凤老师24年《会计》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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