套期会计概述_25年注册会计师会计考点抢学
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套期会计是注册会计师会计科目的重要知识点，“套期”值得是什么？阅读下文，东奥与各位考生一起学习套期概述、套期的分类以及套期会计方法。教材中大段大段的文字表述绕来绕去，理解和记忆的难度加倍，下文为大家对知识点进行梳理，一起来看！
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套期会计概述
（一）套期概述
套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
（二）套期的分类
在套期会计中,套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
1.公允价值套期
是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。
以下是公允价值套期的例子：
（1）某企业签订一项以固定利率换浮动利率【点拨】的利率互换合约,对其承担的固定利率负债的利率风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
点拨：
固定换浮动利率互换合约，按浮动利率折现确定的现值（公允价值）不同，属于公允价值套期。
甲公司与乙金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为103.63万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（应付债券）套期损益=100-103.63=-3.63，套期工具（利率互换合约）套期损益=103.63-100=3.63
甲公司与乙金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为96.53万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（应付债券）套期损益=100-96.53=3.47，套期工具（利率互换合约）套期损益=96.53-100=-3.47
A公司与B金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为96.53万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（债权投资）套期损益=96.53-100=-3.47，套期工具（利率互换合约）套期损益=100-96.53=3.47
A公司与B金融机构签订固定换浮动利率互换合约，一年后，固定利息现值为103.63万元，浮动利息现值为100万元，被套期项目（债权投资）套期损益=103.63-100=3.63，套期工具（利率互换合约）套期损益=100-103.63=-3.63
（2）某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同（尚未确认的确定承诺）,为规避原油价格风险,该公司签订一项商品（原油）期货合约,对该确定承诺的价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
现货：合同价格 100 6个月后 原油价格80
期货：卖出合约 100 6个月后 买入合约80（平仓）
（3）某企业购买一项期权合同,对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期。
甲公司持有乙公司股票100万股，每股市价为8元。
购入一项看跌期权，6个月后标的股票的市价每股低于10元，则甲企业有权按每股10元卖出。
2.现金流量套期
是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。
尚未确认的确定承诺中，只有外汇风险可作为现金流量套期。
以下是现金流量套期的例子：
（1）某企业签订一项以浮动利率换固定利率【点拨】的利率互换合约,对其承担的浮动利率债务的利率风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。
点拨：
未来现金流量不确定属于现金流量套期，即未来少收现金或多付现金，浮动利率（未来现金流量不确定）换固定利率的利率互换属于现金流量套期。
（2）某橡胶制品公司签订一项未来买入橡胶的远期合同,对3个月后预期极可能发生的与购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。
现货：合同价格 100 6个月后 橡胶价格120
期货：买入合约 100 6个月后 卖出合约120（平仓）
（3）某企业签订一项外汇远期合同,对以固定外币价格买入原材料的极可能发生的预期交易的外汇风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。
3.境外经营净投资套期
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资套期中的被套期风险是指境外经营的记账本位币与母公司的记账本位币之间的折算差额。
此外，企业对确定承诺【点拨】的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。例如，某航空公司签订一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（尚未确认的确定承诺），为规避外汇风险，签订一项外汇远期合同，对该确定承诺的外汇风险引起的公允价值变动或者现金流量变动风险敞口进行套期。
点拨：
尚未确认的确定承诺的外汇风险，可以作为公允价值套期，也可作为现金流量套期。
（三）套期会计方法
对于满足一定条件的套期,企业可运用套期会计方法进行处理。套期会计方法,是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。
不采用套期会计 | |||
项目 | 第1期 | 第2期 | 合计 |
被套期项目 | （3.47），（1.78） | （5.25） | |
套期工具 | 3.47 | 1.78 | 5.25 |
损益 | 3.47 | （3.47） | 0 |
知识点来源：第十三章 金融工具
注：以上内容选自张志凤老师24年《会计》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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