资产的计税基础_2025年注册会计师会计考点抢学
3科
日均>3h
在注册会计师会计科目考试中，“资产的计税基础”是一个极其重要的知识点。它不仅直接关系到企业税负和税收合规性，还在财务管理和税务处理中占据核心地位。该知识点具有税法与会计处理的差异性这一特殊性，常涉及折旧方法、年限及减值准备的差异等重要考点，备考时需重点学习税法规定与会计处理的差异，注意计税基础的准确计算。
✅ 25考季注会《会计》抢学考点汇总> ✅ 备考免费资料，注册即可打开全科资料库>
资产的计税基础
点拨
（1）《企业会计准则》规范资产、负债的账面价值，《企业所得税法》规范资产、负债的计税基础；
（2）资产的账面价值是按会计准则规定资产负债表日以后作为费用列支的金额，资产的计税基础是按税法规定资产负债表日以后作为费用列支的金额。
资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
（一）固定资产
账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧
（二）无形资产
1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；按规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
另外，会计准则中规定有例外条款，即若该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。该种情况下，无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异不予确认。
2.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同以及无形资产减值准备的计提。
（1）对于使用寿命有限的无形资产：
账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
（2）对于使用寿命不确定的无形资产：
账面价值=实际成本-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
（三）以公允价值计量的金融资产
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）【点拨】
点拨
股权投资（交易性金融资产、其他权益工具投资、长期股权投资）的计税基础为取得时的成本。
账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益
计税基础：取得时的成本
（四）其他资产
因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
账面价值：期末按公允价值计量
计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产类似）
2.其他计提了资产减值准备的各项资产
知识点来源：第十九章 所得税
注：以上内容选自张志凤老师24年《会计》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号