净资产业务_2025年注册会计师会计考点抢学

来源：东奥会计在线责编：mayuxuan2024-12-26 14:05:30

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

在注册会计师会计科目考试中，“净资产业务”是一个核心且复杂的知识点，其重要性体现在它是理解企业所有者权益变动、评估企业财务状况的关键。该知识点涵盖股东权益、留存收益、资本公积等重要考点，直接关联到财务报表的编制与分析。备考时，需深入学习净资产的分类、计量及变动处理，特别注意会计政策变更与差错更正对净资产的影响，确保准确理解和应用。

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净资产业务

净资产业务

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。

期末，单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余：

借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入

贷：本期盈余

借：本期盈余

贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/所得税费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/其他费用

年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目反映单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

（二）专用基金【点拨】

点拨

（1）专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等；

（2）在财务会计下事业单位应当设置“专用基金”科目，对专用基金的取得和使用情况进行核算；在预算会计中设置“专用结余”科目进行核算。

业务事项		财务会计	预算会计
专用基金的取得	事业单位从预算收入中提取专用基金并计入费用	借：业务活动费用等　贷：专用基金	—
	事业单位设置的其他专用基金（如留本基金）	借：银行存款等　贷：专用基金（按照实际收到的金额）	—
	年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金	借：本年盈余分配　贷：专用基金	借：非财政拨款　　结余分配　贷：专用结余
专用基金的使用	事业单位按照规定使用提取的专用基金	借：专用基金（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金）　　业务活动费用等（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金）　贷：银行存款等期末：借：专用基金　贷：业务活动费用等	借：事业支出　贷：资金结存—货币资金
专用基金的使用	单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产	借：固定资产/无形资产　贷：银行存款等借：专用基金　贷：累计盈余	借：专用结余（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金）　　事业支出（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金）等　贷：资金结存—货币资金

（三）无偿调拨净资产

按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）。单位应当设置“无偿调拨净资产”科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。

业务事项	财务会计	预算会计
单位按照规定取得无偿调入的非现金资产	借：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等［相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费等（资产账面价值为零或该资产以名义金额计量【点拨】的除外）］贷：零余额账户用款额度/银行存款等（调入过程中发生的归属于调入方的相关费用）　　无偿调拨净资产（差额）	借：其他支出（调入方实际发生的费用金额）　贷：资金结存
单位按照规定经批准无偿调出非现金资产	借：无偿调拨净资产（调出资产的账面余额或账面价值）/固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧（相关资产已计提的累计折旧或累计摊销）　贷：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等（调出资产的账面余额）借：资产处置费用（调出过程中发生的归属于调出方的相关费用）　贷：零余额账户用款额度/银行存款等	借：其他支出　贷：资金结存
单位按照规定经批准无偿调出非现金资产	年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

点拨

无偿调入资产在调出方的账面价值为零（即已经按制度规定提足折旧）或者账面余额为名义金额的，单位（调入方）应当将调入过程中其承担的相关税费计入当期费用，不计入调入资产的初始入账成本。

（四）权益法调整

“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“权益法调整”科目。处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（五）以前年度盈余调整

“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。单位对相关事项调整后，应当及时将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。

（六）累计盈余【点拨】

累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目；将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

点拨

按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过“累计盈余”科目核算。

知识点来源：第三十章　政府及民间非营利组织会计