民间非营利组织会计_2025年注册会计师会计考点抢学

在注册会计师会计科目考试中，“民间非营利组织会计”是一个关键且独具特色的知识点，其重要性在于它涵盖了民间非营利组织特有的会计核算原则与实务操作。该考点涉及非营利组织的会计要素、特定业务核算（如捐赠收入、受托代理业务）、净资产分类及财务报表编制等核心内容。备考时，需深入理解非营利组织会计的独特性，注意区分其与营利组织会计的差异，确保全面掌握相关会计处理规则。

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民间非营利组织会计

一、民间非营利组织会计概述

（一）民间非营利组织的概念和特征（略）

（二）民间非营利组织会计的特点

民间非营利组织会计的特点主要包括：

（1）以权责发生制【点拨】为会计核算基础。

（2）在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。

（3）民间非营利组织会计要素不应包括所有者权益和利润，这是因为其资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，所以要单独设置净资产这一要素。

点拨

企业会计、政府会计中的财务会计和民间非营利组织会计，以权责发生制为会计核算基础。

（三）民间非营利组织的会计要素

1.反映财务状况的会计要素：资产、负债和净资产

提示

（1）民间非营利组织设立时取得的注册资金，应当直接计入净资产。注册资金的使用受到时间限制或用途限制的，在取得时直接计入限定性净资产；其使用没有受到时间限制和用途限制的，在取得时直接计入非限定性净资产。

（2）限制是指由民间非营利组织之外的资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的。

（3）民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于所界定的限定性净资产。

2.反映业务活动情况的会计要素：收入【点拨】和费用

点拨

如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。

提示

民间非营利组织承接政府购买服务属于交换交易，取得的相关收入应当记入“提供服务收入”等收入类科目，不应当记入“政府补助收入”科目。

（四）民间非营利组织财务会计报告

民间非营利组织的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，附注侧重披露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会计报表中得到反映的重要信息的说明等内容。

民间非营利组织的财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。民间非营利组织在编制中期财务会计报告时，应当采用与年度会计报表相一致的确认与计量原则。中期财务会计报告的内容相对于年度财务会计报告而言可以适当简化，但仍应保证包括与理解中期期末财务状况和中期业务活动情況及其现金流量相关的重要财务信息。

二、民间非营利组织特定业务的会计核算

（一）捐赠业务

1.捐赠的概念和特征

点拨

（1）捐赠属于非交换交易。

（2）捐赠人和受赠人可以是单位，也可以是个人。

2.捐赠收入的核算

（1）接受捐赠时

借：银行存款等

贷：捐赠收入—限定性收入（有限定用途）

—非限定性收入（无限定用途）

提示

①对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”等科目；

②对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除

借：捐赠收入—限定性收入

贷：捐赠收入—非限定性收入

（3）期末【点拨】

借：捐赠收入—限定性收入

贷：限定性净资产

借：捐赠收入—非限定性收入

贷：非限定性净资产

点拨

期末，限定性收入转入限定性净资产，非限定性收入转入非限定性净资产。

（二）受托代理业务

1.受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

2.受托代理业务的界定

《民间非营利组织会计制度》规定的受托代理业务，是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务。

（1）民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。

（2）民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人【点拨】，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。

（3）委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。

点拨

（1）受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力；

（2）在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。

3.受托代理业务的核算

（1）收到受托代理资产时

受托代理资产的入账价值应当比照接受捐赠资产确定。

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

（2）在转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产（账面余额）

（3）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金

①收到时

借：银行存款—受托代理资产等

贷：受托代理负债

②转赠或转出时

借：受托代理负债

贷：银行存款—受托代理资产等

民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）会费收入【点拨】

点拨

（1）一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制；

（2）民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

1.收到时

（1）当期会费

借：银行存款等

贷：会费收入—非限定性收入（无限定用途）

—限定性收入（有限定用途）

（2）本年收到以后年度会费

借：银行存款等

贷：预收账款

2.期末

借：会费收入—限定性收入

贷：限定性净资产

借：会费收入—非限定性收入

贷：非限定性净资产

（四）业务活动成本【点拨】

点拨

如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可以在“政府补助收入—限定性收入”科目下设置“专项补助收入”进行核算；同时，在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”，归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。

业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。

民间非营利组织按规定出资设立其他民间非营利组织，应当计入当期费用。设立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组织的，相关出资金额记入“业务活动成本”科目；设立与实现本组织业务活动目标不相关的民间非营利组织的，相关出资金额记入“其他费用”科目。

1.发生的业务活动成本

借：业务活动成本

贷：银行存款等

2.会计期末

借：非限定性净资产

贷：业务活动成本

（五）净资产

按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。

1.限定性净资产的核算

民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

（1）期末结转限定性收入

借：捐赠收入—限定性收入

政府补助收入—限定性收入等

贷：限定性净资产

（2）限定性净资产的重分类

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

借：限定性净资产

贷：非限定性净资产

民间非营利组织应当区分限制解除的不同情况，确定将限定性净资产转为非限定性净资产的金额：

点拨

与限定性净资产相关的固定资产、无形资产，应当按照制度规定计提折旧或计提摊销。

2.非限定性净资产的核算

（1）期末结转非限定性收入和成本费用项目

借：捐赠收入—非限定性收入

会费收入—非限定性收入

提供服务收入—非限定性收入

政府补助收入—非限定性收入

商品销售收入—非限定性收入

投资收益—非限定性收入

其他收入—非限定性收入

贷：非限定性净资产

借：非限定性净资产

贷：业务活动成本

管理费用

筹资费用

其他费用

（2）非限定性净资产的重分类【点拨】

点拨

限定性净资产可重分类为非限定性净资产，非限定性净资产也可以重分类为限定性净资产。

以前期间未设置限制的资产，在有些情况下，资源提供者或国家法律、行政法规会对其增加时间或用途限制，此时应将非限定性净资产转入限定性净资产。

借：非限定性净资产

贷：限定性净资产

3.调整以前年度收入、费用项目对净资产的影响

如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，民间非营利组织应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”或“限定性净资产”科目。

知识点来源：第三十章　政府及民间非营利组织会计

注：以上内容选自张志凤老师24年《会计》基础阶段课程讲义

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