注会会计科目——赵小彬老师知识点总结归纳

不构成无形资产的成本（应于发生时计入当期损益）

①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用；

③在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失；

④无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出（该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少）

成本模式

投资性房地产转换为非投资性房地产

投资性房地产转为自用房地产，按其账面余额、累计折旧、减值准备分别转入固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目（自用房地产以固定资产为例）

投资性房地产转为存货，按该项投资性房地产转换日的账面价值，借记“开发产品”科目

非投资性房地产转换为投资性房地产

自用房地产转为投资性房地产，按其原价、累计折旧、减值准备分别转入投资性房地产、投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备科目（以固定资产为例）

存货转换为投资性房地产，按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，贷记“开发产品”等科目，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备

公允价值模式

投资性房地产转换为非投资性房地产

以转换日的公允价值作为账面价值

公允价值＜原账面价值的差额计入公允价值变动损益

以转换日的公允价值作为账面价值

公允价值＞原账面价值的差额计入公允价值变动损益

非投资性房地产转换为投资性房地产

以转换日的公允价值作为账面价值

公允价值＜原账面价值的差额计入公允价值变动损益

以转换日的公允价值作为账面价值

公允价值＞原账面价值的差额计入其他综合收益

债权投资

公允价值与交易费用之和

资产负债表日以摊余成本后续计量

其他债权投资

公允价值与交易费用之和

资产负债表日以公允价值后续计量，公允价值发生变动计入其他综合收益；

终止确认时，其他综合收益转入投资收益

公允价值

资产负债表日以公允价值后续计量，公允价值发生变动计入公允价值变动损益；

终止确认时，累计的公允价值变动不转入投资收益

其他权益工具投资

公允价值与交易费用之和

资产负债表日以公允价值后续计量，公允价值发生变动计入其他综合收益；

终止确认时，其他综合收益转入留存收益

长期股权投资投资企业的会计处理

成本法

借：应收股利

　贷：投资收

权益法

借：应收股利

　贷：长期股权投资－－损益调整

权益法→成本法（同一控制）

暂不处理

权益法→成本法（非同一控制）

暂不处理

公允价值→权益法

转入留存收益

公允价值→成本法（非同一控制）

转入留存收益

权益法→公允价值

转入当期损益或留存收益

债权投资

其他债权投资

应收账款（应收票据）

长期应收款（其他应收款）

应收融资租赁款

贷款（金融企业）

长期股权投资

投资性房地产（成本模式）

固定资产（在建工程）

无形资产（研发支出）

商誉

使用权资产

存货

持有待售资产（商誉除外）

合同资产

合同取得成本

合同履约成本

受托方向委托方代收代缴税款时，

借：应交税费——应交消费税

　贷：银行存款

待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。

受托方向委托方代收代缴税款时，

借：委托加工物资

　贷：银行存款

待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。

授予限制性股票时（假定限制性股票的授予价格8元/股）

借：银行存款　　　　　8

　贷：股本　　　　　　　1

　　　资本公积—股本溢价7

借：库存股　　　8

　贷：其他应付款　8

授予限制性股票时（假定限制性股票的授予价格8元/股）

借：银行存款　　　　　8

　贷：股本　　　　　　　1

　　　资本公积—股本溢价7

借：库存股　　8

　贷：其他应付款8

各期确认成本费用时（假定限制性股票的公允价值12元/股）

借：管理费用/研发支出等　　12

　贷：资本公积—其他资本公积12

宣告分派现金股利1元/股时，

借：利润分配1

　贷：应付股利1

借：其他应付款1

　贷：库存股　　1

实际支付现金股利1元/股时，

借：应付股利1

　贷：银行存款1

宣告分派现金股利1元/股时，

借：其他应付款1

　贷：应付股利　1

实际支付现金股利1元/股时，

借：应付股利1

　贷：银行存款1

限制性股票解锁时，

借：其他应付款7

　贷：库存股　　7

借：资本公积—其他资本公积12

　贷：资本公积—股本溢价　　12

限制性股票回购并注销时，

借：其他应付款7

　贷：银行存款　7

借：股本　　　　　　　　1

　　资本公积—股本溢价7

　贷：库存股　　　　　　8

结算企业以其本身权益工具结算

权益结算的股份支付

借：长期股权投资

　贷：资本公积

结算企业未以其本身权益工具结算

现金结算的股份支付

借：长期股权投资

　贷：应付职工薪酬

个别报表

损益性交易

出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，计入投资收益

合并报表

权益性交易

②合并财务报表角度不确认处置股权的投资收益

③合并商誉不因权益性交易而发生变化

以资产清偿债务或将债务转为权益工具

债权人受让金融资产

（1）受让的金融资产初始确认时应当以其公允价值计量；

（2）金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目

债务人以金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目

债权人受让非金融资产

（1）受让非金融资产的入账价值为放弃债权的公允价值和计入受让非金融资产的应支付的相关税费等；

（2）放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额记入“投资收益”科目

债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目

债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目

修改其他条款导致全部债权终止确认

（1）债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量重组债权（新的金融资产）；

（2）重组债权的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目

（1）债务人应当按照公允价值计量重组债务；

（2）终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目

修改其他条款未导致债权终止确认

债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量

对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量

债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的金融资产和受让的新金融资产；

按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本

对于权益工具，债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量；

对于修改其他条款形成的重组债务，债务人参照“修改其他条款”部分的内容，确认和计量重组债务

放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目

所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他收益”或“投资收益”（仅涉及金融工具时）科目

预计负债

确认

资产负债表：单独反映；总括反映

利润表：合并反映

或有负债

不确认

除“极小可能”外，应披露

不确认

“很可能”时，才披露

①→③

重分类日公允价值

公允价值变动损益

减值准备直接结转

①→②

重分类日公允价值

其他综合收益

借：债权投资减值准备

　贷：其他综合收益

——信用减值准备

注：重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

②→①

以调整后的金额作为新的账面价值

冲回公允价值累计变动的金额：

借：其他综合收益

　贷：其他债权投资

　　　——公允价值变动

（或相反会计分录）

经上述处理后，重分类时无差额

借：其他综合收益

　　——信用减值准备

　贷：债权投资减值准备

注：重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

②→③

重分类日公允价值

将原金融资产的账面价值调整为重分类日的公允价值（差额计入其他综合收益）。经上述处理后，重分类时无差额

借：其他综合收益——公允价值变动

　贷：公允价值变动损益

（或相反会计分录）

借：其他综合收益——信用减值准备

　贷：公允价值变动损益

注：之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益

③→①

重分类日公允价值

将原金融资产的账面价值调整为重分类日的公允价值（差额计入公允价值变动损益）。经上述处理后，重分类时无差额

若存在预期信用损失，补提减值准备

借：信用减值损失

　贷：债权投资减值准备

③→②

重分类日公允价值

将原金融资产的账面价值调整为重分类日的公允价值（差额计入公允价值变动损益）。

经上述处理后，重分类时无差额

若存在预期信用损失，补提减值准备

借：信用减值损失

　贷：其他综合收益

　　　——信用减值准备

对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。

同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。

企业转让其他权益工具投资

借：银行存款

　贷：其他权益工具投资

　　　盈余公积（差额，或借方）

　　　利润分配—未分配利润（差额，或借方）

借：其他综合收益

　贷：盈余公积

　　　利润分配—未分配利润

（或相反会计分录）

债务人以其他权益工具投资清偿债务（债务人的债务以长期借款为例）

借：长期借款（债务的账面价值）

　贷：其他权益工具投资

　　　　　（偿债金融资产的账面价值）

　　　投资收益（差额，或借方）

借：其他综合收益

　贷：盈余公积

　　　利润分配—未分配利润

（或相反会计分录）

企业转让包含其他权益工具投资的持有待售处置组

借：银行存款

　贷：持有待售资产—其他权益工具投资等

　　　资产处置损益（差额，或借方）

借：其他综合收益

　贷：资产处置损益

（或相反会计分录）