2023年注册会计师考试每日一练汇总3.3

来源：东奥会计在线责编：姜喆2023-03-03 09:10:41

基础不牢，地动山摇。2023年注册会计师考试基础阶段备考已经开始啦！同学们准备好迎接新的挑战了吗？以下是东奥会计在线为您整理的注册会计师考试每日一练习题，各位注会考生们快来打卡做题吧！

会计

【单选】

甲公司拟将一栋原自用的写字楼转让，于2×21年5月31日与乙公司签订了房产转让协议，预计将于6个月内完成转让，假定该写字楼于签订协议当日符合划分为持有待售类别的条件。2×21年5月31日，该写字楼账面价值为3000万元，其中，成本4500万元，累计折旧1500万元；该写字楼预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧；当日该写字楼可收回金额为3050万元，公允价值减出售费用后的净额为2850万元。2×21年10月31日，由于市场状况迅速恶化，房地产价格下跌，乙公司认为原协议价格过高，单方面放弃购买，并按照协议约定缴纳了违约金。甲公司由于发展战略发生变化而不再继续出售该写字楼，当日该写字楼的可收回金额为2360万元，公允价值减去出售费用后的净额为2260万元。不考虑其他因素，2×21年10月31日该写字楼的账面价值为（　　）万元。

A．2165

B．2260

C．2360

D．2410

【答案】C

【解析】根据会计准则的规定，非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；（2）可收回金额。由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。
本题相关会计分录为：
①2×21年5月31日，将自用写字楼划分为持有待售类别
借：持有待售资产—固定资产　　　　　　　　　　　　　3000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 150（3000-2850）
　贷：持有待售资产减值准备—固定资产　　　　　　　　　150
②2×21年10月31日
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 590
　贷：持有待售资产减值准备—固定资产　　　　590（2850-2260）
同时，将持有待售资产重分类为固定资产。
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360
　　　　　　　　　　　　　　［（4500-1500-4500/30×5/12）=
　　　　　　　　　　　　　　 2937.5（万元），与可收回金额
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360万元孰低］
　　持有待售资产减值准备—固定资产　　　　740（590+150）
　贷：持有待售资产—固定资产　　　　　　　　　　　　　3000
　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　100（差额）
或：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360
　　　　　　　　　　　　　　［（4500-1500-4500/30×5/12）=
　　　　　　　　　　　　　　　2937.5（万元），与可收回金额
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360万元孰低］
　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　490（差额）
　　持有待售资产减值准备—固定资产　　　　　　　　　 150
　贷：持有待售资产—固定资产　　　　　　　　　　　　3000

审计

【单选】

下列程序中，不属于进一步审计程序的是（　　）。

A．细节测试

B．控制测试

C．风险评估程序

D．实质性分析程序

【答案】C

【解析】进一步审计程序应该包括控制测试（选项B）和实质性程序，实质性程序又包括细节测试（选项A）和实质性分析程序（选项D）。

税法

【单选】

某企业2016年3月投资1500万元取得5万平方米的土地使用权［1］，用于建造面积为3万平方米的厂房［2］，建筑成本和费用为2000万元［1］，2016年年底竣工验收并投入使用。对该厂房征收房产税时所确定的房产原值是（　　）万元。

A．2900

B．3500

C．5000

D．3800

【答案】B

【解析】 计征房产税的房产原值为取得土地使用权支付的价款和建筑成本费用之和，即1500+2000=3500（万元）。

【考点提炼】

从价计征房产税的计税依据

房产原值基本规定	（1）房屋原值，是指纳税人按照会计制度规定，在会计核算账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价（2）对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税（3）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等（4）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等（5）宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价；宗地容积率不低于0.5的，按支付的地价款及费用计入房产原值宗地容积率=总建筑物面积÷总占地面积【总结】房产原值=房屋原价+地价+附属设备价值+配套设施价值
原值调整	更换附属设备和配套设施	在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值，即：房产原值=房屋原始价值+更换的新设备、设施的价值-房屋原相应设备、设施的价值【注意】对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值
原值调整	改扩建	要相应增加房屋的原值，即：房产原值=房屋原始价值+改扩建增加的房屋价值
地下建筑	与地上房屋相连	如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税（无折算规定）
地下建筑	独立地下建筑	（1）工业用途房产，以房屋原价的50%～60%作为应税房产原值（2）商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80%作为应税房产原值

经济法

【单选】

一张商业汇票的出票人是甲公司，乙公司、丙公司、丁公司依次是背书人，戊公司是持票人。戊公司在行使票据权利时发现该汇票的金额被变造。经查，乙公司是在变造之前签章，丁公司是在变造之后签章，但不能确定丙公司是在变造之前还是在变造之后签章。根据票据法律制度的规定，下列关于甲公司、乙公司、丙公司、丁公司对汇票金额承担责任的表述中，正确的是（　　）。

A．甲公司、乙公司、丙公司、丁公司均只就变造前的汇票金额对戊公司负责

B．甲公司、乙公司、丙公司、丁公司均需就变造后的汇票金额对戊公司负责

C．甲公司、乙公司就变造前的汇票金额对戊公司负责，丙公司、丁公司就变造后的汇票金额对戊公司负责

D．甲公司、乙公司、丙公司就变造前的汇票金额对戊公司负责，丁公司就变造后的汇票金额对戊公司负责