增值税又变了！进项税额加计10%抵扣！增值税抵扣范围再扩大！

来源：东奥会计在线责编：XC2019-03-21 13:46:19

注册会计师考生注意啦！国务院总理3月20日主持召开国务院常务会议，新出台9项减免税政策，明确增值税减税配套措施！

一、总理主持召开国务院常务会议确定《政府工作报告》责任分工

国务院总理3月20日主持召开国务院常务会议，确定《政府工作报告》责任分工，强调狠抓落实确保完成全年发展目标任务;明确增值税减税配套措施，决定延续部分已到期税收优惠政策并对扶贫捐赠和污染防治第三方企业给予税收优惠。

为落实《政府工作报告》更大规模减税的部署，围绕从4月1日起将制造业等行业16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%的举措，会议决定：

一是进一步扩大进项税抵扣范围，将旅客运输服务纳入抵扣，并把纳税人取得不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，增加纳税人当期可抵扣进项税。对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计10%抵减应纳税额，政策实施期限暂定截至2021年底。确保所有行业税负只减不增。

二是对政策实施后纳税人新增的留抵税额，按有关规定予以退还。

三是相应调整部分货物服务出口退税率、购进农产品适用的扣除率等。同时，加大对地方转移支付力度，重点向中西部地区和困难县市倾斜。

为发挥减税政策对改善民生和打好三大攻坚战的支持作用，会议还决定：

一是延续2018年执行到期的对公共租赁住房、农村饮水安全工程建设运营、国产抗艾滋病病毒药品等的税收优惠政策。

二是从今年1月1日至2022年底，对企业用于国家扶贫开发重点县、集中连片特困地区县和建档立卡贫困村的扶贫捐赠支出，按规定在计算应纳税所得额时据实扣除;对符合条件的扶贫货物捐赠免征增值税。

三是从2019年1月1日至2021年底，对从事污染防治的第三方企业，减按15%税率征收企业所得税。

会议还研究了其他事项。

二、国务院新出台这9项减免税政策

1.进一步扩大进项税抵扣范围，将旅客运输服务纳入抵扣范围;

2.将纳税人取得不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，增加纳税人当期可抵扣进项税;

3.对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计10%抵减应纳税额，政策实施期限暂定截至2021年底。确保所有行业税负只减不增;

4.对纳税人新增的留抵税额，按有关规定予以退还;

5.调整部分货物服务出口退税率、购进农产品适用的扣除率等;

6.延续2018年执行到期的对公共租赁住房、农村饮水安全工程建设运营、国产抗艾滋病病毒药品等的税收优惠政策;

7.从2019年1月1日至2022年底，对企业用于国家扶贫开发重点县、集中连片特困地区县和建档立卡贫困村的扶贫捐赠支出，按规定在计算应纳税所得额时据实扣除;

8.对符合条件的扶贫货物捐赠免征增值税;

9.从2019年1月1日至2021年底，对从事污染防治的第三方企业，减按15%税率征收企业所得税。

新增值税确定，以后开发票要注意以下几点！

（一）增值税税率13%、9%会在4月1日开始执行，以后怎么开专票？

1.2019年4月1日前后，开票税率的适用的基本原则还是取决于纳税义务发生时间?

无论是哪一种应税销售行为，纳税义务发生时间在2019年3月31日(含)之前的，按照原税率开票。纳税义务发生时间在2019年4月1日(含)之后的，按照新税率开票。增值税纳税义务发生时间绝不等于当事人合同的签订日期，有的同学说了，合同在2019年3月31日(含)之前签订的，按照原税率开票。合同在2019年4月1日(含)之后签订的，按照新税率开票。这个只要仔细看看增值税中关于纳税义务发生时间的规定，就知道是站不住脚的。

涉及销售货物和劳务的，增值税纳税义务发生时间按照增值税暂行条例实施细则去判断;涉及销售服务、无形资产和不动产的，增值税纳税义务发生时间按照财税〔2016〕36号文附件1第四十五条等去判断。

2.2019年4月1日以后，增值税新系统是否还可以开具出原税率16%和10%的发票?

由此可认为系统仍然可以开出16%和10%的发票。比如对于2019年3月31日之前已经确定纳税义务时间的事项，因故在2019年4月1日以后开票，系统应当可以开出原税率的发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述行为可以手工选择原适用税率开具增值税发票。但是如果推迟开票且前期并未申报纳税，有暴露自己推迟申报的风险。这个问题需要提前解决。

3.新系统是否会允许存续纳税人在2019年3月31日24点之前开具税率为13%和9%的新税率的发票?

我们理解，新税率的发票不会允许提前开具，在目前系统开票状态下，系统应该会对新税率的开票节点做出限制，企图浑水摸鱼的企业不要把税务机关当傻子。

第四、2019年4月1日前，存量增值税一般纳税人是否需要向税务机关申请在系统中追加新税率?

我们理解，适用新税率是一个法定事项，不属于税收优惠事项或者特别处理事项，税务机关不会要求纳税人向税务机关申请授权，没有这种必要也没有这种可能。税务机关会主动升级系统后台，置入新税率。除非纳税人根本无法接通互联网。

（二）增值税政策执行后，提前清查合同发票，关注6个问题！

1.如果企业存货很大，购进时税率是16%，销售时税率是13%，对企业是有利的吗?

如：2018年12月购进水泥一批，不含税价100万元，进项税额16万元;

①如果是以含税价签的合同：约定售价为200+200*16%=232万元，原毛利为100万元，应纳增值税为32-16=16万元;税率调整后毛利为205.3-100=105.3万元，应纳增值税为销项税额26.69-16=10.69万元。

②如果是以不含税价签的合同，应纳增值税16万元;税率调整后毛利不变，为200-100=100万元，应纳增值税=200*13%-16=10万元。

结论：税率下降后，以不含税价签合同比含税价签合同的应纳增值税略少些。

2.购买货物，在税改前，取得16%税率专票，按规定抵扣了，税改后销售(一般计税方法)，还能适应13%税率吗?

在税改前取得16%税率专票，税改后销售(一般计税方法)也适应13%税率。不要感觉“占便宜”了，并没有!因为销售方开16%，其已经缴纳16%的增值税额。