应纳税额的计算_注会税法强化阶段知识点
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应纳税额的计算
【所属章节】
第四章 企业所得税法
【知识点】应纳税额的计算
应纳税额的计算
【知识点一】居民企业应纳税额的计算
居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
纳税调整项目金额包括两方面的内容：
一是税收规定范围与会计规定不一致的应予以调整的金额;
二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。
【知识点二】境外所得抵扣税额的计算（见第十二章）
【知识点三】居民企业核定征收应纳税额的计算
(一)核定征收企业所得税的范围(注意多选题)
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。
2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
(二)核定征收的办法
| 1.核定应税所得率 | 能正确核算（查实）收入总额 | 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 |
| 能正确核算（查实）成本费用总额 | 应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率 | |
| 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 | ||
| 2.核定应纳所得税额 | ||
【知识点四】非居民企业应纳税额的计算
对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的境内所得，按照下列方法计算应纳税所得额：
| 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得 | 以收入全额为应纳税所得额 |
| 营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额 | |
| 2.转让财产所得 | 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 |
| 3.其他所得 | 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 |
(新增)企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产(以下称股权)所得。股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。
股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。
股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。
股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。
4.扣缴企业所得税应纳税额计算。
扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率
(新增)(1)扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。
(新增)(2)取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。
(新增)(3)主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。
【知识点五】非居民企业所得税核定征收办法
非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。
1.按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：
应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
2.按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：
应纳税所得额=成本费用总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率
3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式如下：
应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率
胜利属于坚持到最后的人。预祝大家顺利通关2019年注会考试。
(注：以上内容选自王颖老师《税法》授课讲义)
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