2019年CPA税法每日攻克一大题：9月15日
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【例题】
某市一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，2018年度有关生产经营业务如下：
（1）销售空调取得不含税销售收入15000万元（不含换取原材料部分），销项税额合计为2400万元；购进原材料取得增值税专用发票，注明增值税额1020万元；支付购进原材料的运输费用取得增值税专用发票，注明增值税额20万元。
（2）6月将自产的一批空调换取A公司生产的原材料，市场不含税价值为200万元，空调成本为130万元，企业已经做了销售处理，换取的原材料不含税价值为200万元，双方均开具增值税专用发票。
（3）产品销售成本为9000万元（含换取原材料部分）；销售费用1800万元，其中含广告费用1400万元；财务费用、管理费用共计2100万元。
（4）计入成本、费用中的实发工资总额1500万元（属于合理的范围），其中包括支付给3名残疾人员职工工资共18万元。实际发生的职工工会经费24万元（能提供相关凭证），职工福利费220万元，职工教育经费142.5万元。
（5）3月份，企业为了提高产品的性能和安全性，购进规定的安全生产专用设备一台并于当月投入使用，取得普通发票，注明含增值税价款35.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，企业按照会计规定全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线法折旧，期限为10年，残值率为5%。
（6）企业发生营业外支出306万元，含购销合同违约金3万元；法院诉讼费1万元；涉税违章罚款1万元；税收滞纳金1万元；通过当地民政局向贫困地区捐款300万元。
（7）投资收益27万元，系直接投资外地非上市居民企业分回税后利润17万元（该公司适用企业所得税税率为15%）和转让国债取得的转让收益10万元。
已知：企业2017年广告费仍有500万元未抵扣；购销货物及相关费用的票据均符合规定。
要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
（1）计算该企业全年应缴纳的增值税；
（2）计算该企业全年应缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加；
（3）计算该企业2018年实现的会计利润；
（4）计算该企业2018年工资及三项经费的纳税调整额；
（5）计算该企业2018年营业外支出的纳税调整额；
（6）计算该企业2018年的应纳税所得额；
（7）计算该企业2018年应缴纳的企业所得税额。
【答案及解析】
（1）企业应缴纳增值税=（2400+200×16%）-（1020+20+200×16%）=1360（万元）。
（2）企业应缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加=1360×（7%+3%+2%）=163.2（万元）。
（3）该企业2018年实现的会计利润=（15000+200）营业收入-9000（成本）-163.2（税金及附加）-1800（销售费用）-2100（财务、管理费用）-306（营业外支出）+27（投资收益）=1857.8（万元）。
（4）工会经费的扣除限额=1500×2%=30（万元）>24万元，不用纳税调整；
职工福利费的扣除限额=1500×14%=210（万元）<220万元，应纳税调增10万元；
职工教育经费扣除限额=1500×8%=120（万元）<142.5万元，应纳税调增=142.5-120=22.5（万元）。
残疾人员的工资可以加计扣除100%。
所以计算企业2018年应纳税所得额时，工资和“三费”应调增=10+22.5-18=14.5（万元）。
（5）公益性捐赠扣除限额=1857.8×12%=222.94（万元）<300万元，所以应纳税调增=300-222.94=77.06（万元）
滞纳金、罚款不得税前扣除，因此调增所得额=1+1=2（万元）
营业外支出调增额合计=1+1+77.06=79.06（万元）。
（6）设备折旧费用应调增的金额=7.6-（35.1+4.9）×（1-5%）÷10×9/12=7.6-2.85=4.75（万元）
广告费用的扣除限额=（15000+200）×15%=2280（万元）>1400万元，本年度发生的广告费可以全额在税前扣除；上一年未抵扣的500万元可结转本年抵扣，故可调减500万元。
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于企业所得税免税收入，不需要补税。应调减17万元。
2018年应纳税所得额=1857.8-500（2017年未抵扣完的广告费）+14.5（工资和三费）+79.06（营业外支出）-17（投资收益）+4.75=1439.11（万元）。
（7）应纳企业所得税=1439.11×25%-35.1×10%=356.27（万元）。
注：以上注会税法例题摘自马兆瑞习题班
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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