水资源税改革试点实施办法_2020年注会《税法》预习知识点
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纳税义务人
税率
应纳税额的计算
税收减免
征收管理
【所属章节】
第八章 资源税法和环境保护税法
【知识点】水资源税改革试点实施办法
水资源税改革试点实施办法
为全面贯彻落实党的十九大精神，推进资源全面节约和循环利用，推动形成绿色发展方式和生活方式，根据财政部、税务总局、水利部2017年11月24日发布《扩大水资源税改革试点实施办法》（以下简称《试点实施办法》），自2017年12月1日起，北京、天津、山西、内蒙古、河南、山东、四川、陕西、宁夏9个省区市纳入水资源税改革试点，由征收水资源费改为征收水资源税。
一、纳税义务人
除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。
下列情形，不缴纳水资源税（6项）：
1.农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。
2.家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。
3.水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。
4.为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。
5.为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。
6.为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。
【提示】考生要注意观察上述不缴纳水资源税的项目的规律：一是农村集体经济组织取用自身水塘、水库的水；二是生活和零星散养的少量取水；三是公共需要调配或临时应急用水。
二、税率
为发挥水资源税调控作用，按不同取用水性质实行差别税额，地下水税额要高于地表水，超采区地下水税额要高于非超采区，严重超采地区的地下水税额要大幅高于非超采地区。对超计划或超定额用水加征1~3倍，对特种行业从高征税，对超过规定限额的农业生产取用水、农村生活集中式饮水工程取用水从低征税。具体适用税额，授权省级人民政府统筹考虑本地区水资源状况、经济社会发展水平和水资源节约保护的要求确定。
三、应纳税额的计算
水资源税实行从量计征。
1.对一般取用水按照实际取用水量征税；
2.对采矿和工程建设疏干排水按照排水量征税；
【提示】疏干排水是指在采矿和工程建设过程中破坏地下水层、发生地下涌水的活动。
3.对水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水按照实际发电量征税。
【提示】此取水方式，冷却水没有循环利用。
四、税收减免
下列情形，予以免征或者减征水资源税：
1.规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。
2.取用污水处理再生水，免征水资源税。
3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。
4.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。
5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。
6.财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。
【提示】注意区分减免水资源税与不征水资源税的差异。从特点分析，减免水资源税的项目一般具有限额内农业生产用水、军事单位非公共方式用水、水的循环利用等特征。
五、征收管理
“税务征管、水利核量、自主申报、信息共享”的征管模式，即税务机关依法征收管理；水行政主管部门负责核定取用水量；纳税人依法办理纳税申报；税务机关与水行政主管部门建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换征税和取用水信息资料。
水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日。除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税。
水资源税由生产经营所在地的主管税务机关征收管理，跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定。
注：以上注会考试知识点选自刘颖老师《注册会计师税法》授课讲义
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
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