消费税特殊环节、出口退税、征收管理_2020年注会《税法》重要知识点
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消费税特殊环节、出口退税、征收管理
【所属章节】
第三章 消费税法——第三节 应纳税额的计算/第四节 征收管理
【知识点】消费税特殊环节、出口退税、征收管理
特殊环节应纳消费税的计算
一、卷烟批发环节征收消费税的规定
1.2015年5月10日之后税率为11%的比例税率加0.005元/支的定额税率。
2.环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。
3.不能抵扣以前环节已缴纳的消费税。
二、超豪华小汽车特殊的双环节计税
将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：
应纳税额=零售环节销售额(不含增值税，下同)×零售环节税率
【特别提示】超豪华小汽车是指不含增值税零售价130万元以上的乘用车和中轻型商用客车。一般情况下，生产超豪华小汽车的企业在出厂销售环节缴纳生产环节消费税，销售给消费者的汽车销售中心缴纳零售环节的消费税，但如果是国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)
消费税出口退税的计算
增值税出口退税 | 消费税出口退税 | |
退税比率 | 退税率、征税率、征收率 | 征税率 |
生产企业自营或委托出口 | 采用免抵退税政策 运用免抵退税的公式和规定退税 | 免税但不退税政策不计算退税 |
外贸企业 收购货物出口 | 采用免退税政策 用退税计税依据和规定的退税率计算退税 | 免税并退上一环节已征消费税 用退税计税依据和规定征税率计算退税 |
【提示】1.出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。
属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额;属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量;属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。
2.消费税退税的计算
消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率
征收管理
一、纳税义务发生时间
1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：
(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为书面合同规定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。
(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
(4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。
3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
【相关链接】除委托加工应税消费品的纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。
二、纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。
【提示】纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。
三、纳税地点
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的，应在各自机构所在地主管税务机关申报缴纳消费税;纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
【相关链接】卷烟批发企业的纳税地点比较特殊，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款。
【相关链接】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因发生退货的，其已缴纳的消费税税款可予以退还。纳税人办理退税手续时，应将开具的红字增值税发票、退税证明等资料报主管税务机关备案。主管税务机关核对无误后办理退税。
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