2020年CPA-税法《题分宝典》-增值税进项税额的抵扣

来源：东奥会计在线责编：张芳铭2020-09-02 15:24:49

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未来的你，会感谢现在努力的自己。注册会计师的备考路上，我们所经历的每一次挫折，都会让我们变得更加出众。本节《题分宝典》第四讲，将为大家解读增值税进项税额的抵扣，希望大家通过本节学习，对增值税理解的更加透彻哦~

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2020年CPA-税法《题分宝典》-增值税进项税额的抵扣

> > > > 知识点1 增值税进项税额的抵扣

【2017年综合题卷一】

某市房地产集团于2017年1月发生了以下业务：

(1)集团总部取得了保本保收益型理财产品的投资收益106万元;转让了持有的某基金产品，卖出价为63.6万元,买入价为53万元。

(2)集团总部将自有资金2亿元无偿调拨给下属项目公司，向银行支付了汇款手续费530元，并取得了增值税专用发票。向银行支付了贷款利息5300万元，取得了银行以“融资服务费”名目开具的增值税专用发票。

(3)项目公司开发写字楼项目，《建筑施工许可证》注明的开工日期为2016年6月1日。向国外某公司支付了设计费，合同约定不含税金额为600万元。向分包单位(增值税一般纳税人)支付了施工服务费，取得增值税专用发票中注明的价款为1000万元。

(4)据相关部门预测，截至2018年12月31日，写字楼项目价税合计销售收入为11.1亿元,建筑安装成本为5亿元、设计及测绘费成本为1亿元(均不含增值税、供应商采用一般计税方法)，向政府支付土地价款为2.22亿元。项目总可售建筑面积为9万平方米,已售建筑面积为4.5万平方米。

(5)项目公司还开发了一住宅项目(与项目公司所在地不为同一县)，住宅项目采用简易计税方法，当期取得预售收入价税合计8400万元。营销团队为了促销随机送出2000台便携式风扇，其市场平均售价和实际采购价格均为5.85元/台，购进时取得的增值税专用发票注明不含税价款为1万元。

(6)项目公司采购了一套会议系统设备，取得了增值税专用发票。财务人员认为设备共用于写字楼项目和住宅项目，需要作为“当期无法划分的全部税额”，按规定进行进项税额转出。

(其他相关资料：集团公司及项目公司均位于某市区，均为增值税一般纳税人，代扣代缴手续在当月完成)

要求1

根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算集团总部在业务(1)中的销项税额。

(2)判断集团总部在业务(2)中的行为是否属于“统借统还”，应如何缴纳增值税?

(3)计算集团总部在业务(2)中的进项税额，需列示计算过程并说明理由。

(4)计算项目公司在业务(3)中应代扣代缴的增值税以及城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的金额。(三种附加税费均由境外企业承担，暂不考虑其他相关税费影响)

要求2

(5)计算项目公司在业务(3)中可以抵扣的进项税额。

(6)完成业务(4)中截至2018年12月31日的写字楼项目的增值税税负测算。

(7)计算项目公司在业务(5)中的当期可以抵扣的进项税额以及视同销售的销项税额。

(8)计算项目公司在业务(5)中需要在项目所在地预缴的增值税额以及在机构所在地需要缴纳的增值税额。

(9)指出业务(6)中对于会议系统设备的增值税处理方法是否正确，如错误，说明应如何处理。

乐学一刻-考点相关知识

可以抵扣	凭票抵扣	销售方开具的增值税专用发票——国内购买货物或服务
		海关开具的专用缴款书——进口货物
		机动车销售统一发票
		税务局代开的完税凭证——进口劳务、服务、无形资产
		增值税电子普票——高速公路、一级、二级公路的通行费、
	计算抵扣	（1）购进农产品直接销售或简单加工后销售： ①凭票抵扣——取得增值税专用发票或海关专用缴款书的，以专用发票或专用缴款书上注明的税额为进项税额 ②计算抵扣——小规模纳税人取得专用发票的，进项税额=专票注明的金额×9% ③计算抵扣——取得农产品销售发票或收购发票的，进项税额=买价×9%

可以抵扣	计算抵扣	（2）购进农产品深加工后销售按照10%的扣除率抵扣（3）从农业生产者处购进烟叶产品进项税额的抵扣烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率（20%）准予抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）×扣除率
		新改动（4）国内旅客运输服务	凭票抵扣——专用发票或电子普票
			计算抵扣	飞机：（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% 铁路：票面金额÷（1+9%）×9% 公路、水路：票面金额÷（1+3%）×3%
		（5）桥、闸通行费	发票上注明的金额金额÷（1+5%）×5%
	核定扣除	（1）购进农产品生产货物（仅限于液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油） ①投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率） ②成本法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1+扣除率）（2）购进农产品直接销售当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1+9%）