企业所得税（4）_2020年CPA税法每日一大题
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勇敢的人，不是不落泪的人，而是愿意含着泪继续奔跑的人。在考取注册会计师证书的路上，我们犹豫过、迷茫过、跌倒过也失落过，但是命运它十分公平，只要你愿意坚持，成功迟早会到来。
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【例题·计算题】某市服装生产企业，为增值税一般纳税人。2019年度取得销售收入40000万元、投资收益100万元、资产处置收益900万元。发生销售成本28900万元，税金及附加1800万元，管理费用3500万元、销售费用4200万元、财务费用1300万元，营业外支出200万元，企业自行计算实现年度利润总额1100万元。
2020年初聘请某会计师事务所进行审核，发现以下问题：
(1)收入、成本中包含转让旧办公楼(2008年自建)合同记载的含增值税收入1300万元、成本700万元(其中土地价款200万元)，但未缴纳转让环节的相关税费，经评估机构评估该办公楼的重置成本为1600万元，成新度折扣率5成。
(2)8月中旬购买安全生产专用设备(属于企业所得税优惠目录规定范围)一台，取得增值税专用发票注明金额600万元，进项税额78万元，当月投入使用，企业将其费用一次性计入了成本扣除。
(3)接受非股东单位捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明金额30万元，进项税额3.9万元，直接记入了“资本公积”账户核算。
(4)管理费用中含业务招待费用130万元。
(5)成本、费用中含实发工资总额1200万元、职工福利费180万元、职工工会经费28万元、职工教育经费40万元。
(6)投资收益中含转让国债收益85万元，该国债购入面值72万元，发行期限3年，年利率5%，转让时持有天数为700天。
(7)营业外支出中含通过当地环保部门向环保设施建设捐款180万元并取得合法票据。
(其他相关资料：假设税法规定安全生产专用设备折旧年限为10年，不考虑残值，城市维护建设税税率7%，产权转移书据印花税税率0.5‰，转让旧办公楼选择简易计税方法计算增值税)
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)计算旧办公楼销售环节应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税和土地增值税。
(2)计算专用设备投入使用当年应计提的折旧费用。
(3)计算该企业2019年度的会计利润总额。
(4)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
(5)计算职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
(6)计算转让国债应调整的应纳税所得额。
(7)计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额。
(8)计算该企业2019年度的应纳税所得额。
(9)计算该企业2019年度应缴纳的企业所得税。(2016年考题改编)
【答案及解析】
(1)应缴纳的增值税=1300÷(1+5%)×5%=61.90(万元)
应缴纳的城建税及附加=61.90×(7%+3%+2%)=7.43(万元)
印花税=1300×0.5‰=0.65(万元)
该企业计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08(万元)
土地增值额=1300-61.90-1008.08=230.02(万元)
增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%
应纳土地增值税=230.02×30%=69.01(万元)
除增值税以外的税金合计=7.43+0.65+69.01=77.09(万元)
应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税和土地增值税合计=61.90+77.09=138.99(万元)
(2)折旧费用=600/10/12×4=20(万元)
(3)利润总额=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81(万元)
(4)业务招待费扣除限额1=40000×5‰=200(万元);
业务招待费扣除限额2=130×60%=78(万元)
纳税调增=130-78=52(万元)
(5)职工福利费扣除限额=1200×14%=168(万元)，调增=180-168=12(万元)
工会经费扣除限额=1200×2%=24(万元)，调增=28-24=4(万元)
职工教育经费扣除限额=1200×8%=96(万元)，无须纳税调整。
共计调增=12+4=16(万元)
(6)转让国债应调减应纳税所得额=72×5%×3×700/(365×3)=6.90(万元)
(7)捐赠扣除限额=1636.81×12%=196.42(万元)，实际支出180万元，所以无须调整应纳税所得额。
(8)应纳税所得额=1636.81+52+16-6.90=1697.91(万元)
(9)应纳企业所得税=1697.91×25%-600×10%=364.48(万元)。
——以上注册会计考试相关考点内容选自王颖老师授课讲义
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