CPA税法考前重点学习笔记——征税范围一般规定

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-06-28 15:00:03

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3科

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日均>3h

因为有了生命，时间有了意义；因为有时间，生命才有了延续。2021年注册会计师备考进入强化阶段，很多考生反馈税法科目知识点细碎，不知道该如何掌握税法中知识？为了帮助大家顺利备考，东奥特整理了CPA税法考前重点学习笔记，快来和小编一起学习吧！更多CPA税法考前重点学习笔记戳我查看＞＞＞

【重要知识点】

征收增值税的“四大条件”

条件一：应税行为发生在境内；具体包括：

1.服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内。

2.所销售或租赁的不动产在境内。

3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

4.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内发生的服务、完全在境内使用的无形资产。

5.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售未完全在境外发生的服务、未完全在境外使用的无形资产。

条件二：应税行为属于征税范围内。

条件三：对外提供的应税行为，不是单位内部发生的。

条件四：应税行为是有偿的，即具有经营性，而不是无偿的。

【理解窍门】

境内可以理解为只要不是完全发生在境外，或者与境内不动产，自然资源等这种无法挪动的东西相关的，就都算境内。这四个条件是判断一项行为要不要征税的大理论性条件，满足这些条件才要征税。

征税范围的一般规定

1、不征

不征	（1）单位内部或非经营活动	①单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的加工、修理修配劳务、服务（员工为本单位） ②单位或个体工商户为聘用的员工提供服务（单位为员工） ③行政单位收取的满足条件的政府性基金或行政事业性收费
	（2）应税行为完全发生在境外的
	（3）金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入（保本收益征税）
	（3）基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期
	（4）存款利息（贷款利息纳税）
	（5）被保险人获得的保险赔付
	（6）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金
	（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人（非重组的征税）
	（8）纳税人取得的财政补贴收入与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的→应征纳税人取得的其他情形的财政补贴收入→不征
	（9）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为
	（10）药品生产企业销售自产创新药正常计税，提供给患者后续免费使用的相同创新药
	（11）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务

【理解诀窍】

不征的情况中，前两条是违背征税的“四大条件”，比如不是内部，不是经营性的，完全发生在境外等。后面几条需要特殊记忆，以下提供一些记忆窍门，仅供参考：非保本收益不征税，你说你买股票天天赔好不容易赚了点钱税务局还要收一部分，也太没天理了，保本的有确定收益征税还比较合理;存款利息现在通货膨胀这么严重，利率又低，我们也拿不到进项税额抵扣，还要我们交税，不可理喻;保险赔付人家出事故了，本来就够糟心的，拿到了保险赔付后税务局跟人家说还得交一部分税，这太不合理了;会计中我们学过，与销售挂钩的财政收入属于收入的一部分，所以照常征税;售后回租业务，承租方出售的时候不算真正出售，所有权还没有转移，所以不交税。

2、应征

应征	物	有形动产	包括电力、热力、气体
		无形资产	包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税
		不动产	包括建筑物和构筑物【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税
	行为	劳务	加工、修理修配劳务采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后，产生货物且货物归属委托方的，受托方按提供“加工劳务”征税
		销售服务	①交通运输服务	包括陆路、水路、航空、管道运输 <1>出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按“陆路运输服务”征税 <2>★程租、期租业务、湿租业务、航天运输服务、无运输工具承运业务——按“交通运输服务”征税 <3>航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照“航空运输服务”征税 <4>运输工具的舱位承包业务、互换业务，按“交通运输服务”征税
			②邮政服务	包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务
			③电信服务	基础电信服务、增值电信服务卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”征税
			④建筑服务	包括工程、安装、修缮、装饰、其他建筑服务 <1>固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照“安装服务”征税 <2>★纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”征税
			⑤金融服务	包括贷款、直接收费、保险、金融商品转让 <1>转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，按“金融商品转让”征税 <2>★融资性售后回租、以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”征税
			⑥现代服务	包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他现代服务 <1>★光租业务、干租业务——按“租赁服务”征税 <2>宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务，按照“会议展览服务”征税 <3>将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”征税 <4>车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照 “不动产经营租赁服务” 征税 <5>翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”征税 <6>★纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”征税 <7>纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”征税 <8>采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后：产生货物且货物归属受托方的，或未产生货物的，受托方按提供“专业技术服务”征税 <9>拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”征税
			⑦生活服务	包括文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他生活服务 <1>纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”征税 <2>★纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”征税 <3>纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税