2022年注会税法重要知识点：出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
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2022年注册会计师备考正在进行中，相信大家都已经开始了今年的备考工作。以下是2022年注会税法重要知识点——出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税，快来学习吧！
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出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
【所属章节】
第二章 增值税法——第七节 出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
【知识点】出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
考点：生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产增值税免抵退税的计算（★★★）
增值税免抵退税涉及三组公式：
第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，——教材P86（1）和87（4）
轻1P121表中公式
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）
关于“剔”的计算：
教材P86 （轻1P121）公式：
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）（实际耗用的）
剔的简化计算公式：
剔出的金额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×（征税率-退税率）（实耗）
公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。
进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%
计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。
进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。
增值税免抵退税第二组公式是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；教材P86（2）；轻1P121
计算免抵退税限度:
免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率（实耗）
免抵退税限度简化公式：
免抵退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×退税率（实耗）
增值税免抵退税第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小，对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。教材P87（3）；轻1P121
增值税免抵退税第三组公式：
①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
免抵退后留抵税额=0
②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
免抵退后，形成期末留抵税额
考点：外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税（★★★）
实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税货物、应税行为的增值税专用发票及海关专用缴款凭证或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。
外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税
考点：境外旅客购物离境退税政策（★★★）
境外旅客：
在中国大陆境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。
境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品。
退税物品：
但不包括下列物品：
退税商店销售的免税品；禁、限品；规定的其他物品。
境外旅客申请退税的条件：
1.同人同日同店超500——同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；
2.新品——退税物品尚未启用或消费；
3.近日——离境日距退税物品购买日不超过90天；
4.随行——所购退税物品由境外旅客本人随身携带或托运出境。
【退税物品的退税率】
退税物品发票开具时间 | 发票注明税率 | 退税率 |
2019年4月1日后 | 9% | 8% |
13% | 11% |
【退税计算公式】
应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率
退税方式：
退税币种为人民币，退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式。
退税额与退税方式 | 现金退税 | 银行转账退税 |
未超过10000元的 | √ | √ |
超过10000元的 | —— | √ |
考点：综合保税区增值税一般纳税人资格管理（★★★）
本管理规定在教材上是放在一般纳税人登记的内容中的。但由于本规定的核心内容是综合保税区内企业的税收政策，主要涉及是否征收进口环节税金、是否适用出口退免税政策等方面，所以把主要内容放在相关的进口征税、出口退税政策之后展现，便于考生循序渐进地学习。
试点企业自增值税一般纳税人资格生效之日起，适用下列税收政策：
规定 | 适用情形 |
进口暂免征税 | 进口自用设备（包括机器设备、基建物资和办公用品）时，暂免征收进口关税和进口环节增值税、消费税（以下简称进口税收） 上述暂免进口税收按照该进口自用设备海关监管年限平均分摊到各个年度，每年年终对本年暂免的进口税收按照当年内外销比例进行划分，对外销比例部分执行试点企业所在海关特殊监管区域的税收政策，对内销比例部分比照执行海关特殊监管区域外（以下简称区外）税收政策补征税款 |
购买适用保税 | 除进口自用设备外，购买的下列货物适用保税政策： ①从境外购买并进入试点区域的货物 ②从海关特殊监管区域（试点区域除外）或海关保税监管场所购买并进入试点区域的保税货物 ③从试点区域内非试点企业购买的保税货物 ④从试点区域内其他试点企业购买的未经加工的保税货物 |
销售申报纳税 | 销售的下列货物，向主管税务机关申报缴纳增值税、消费税： ①向境内区外销售的货物 ②向保税区、不具备退税功能的保税监管场所销售的货物（未经加工的保税货物除外） ③向试点区域内其他试点企业销售的货物（未经加工的保税货物除外） 试点企业销售上述货物中含有保税货物的，按照保税货物进入海关特殊监管区域时的状态向海关申报缴纳进口税收，并按照规定补缴缓税利息 |
销售适用保税 | 向海关特殊监管区域或者海关保税监管场所销售的未经加工的保税货物，继续适用保税政策 |
销售适用出口退（免）税政策 | 销售的下列货物（未经加工的保税货物除外），适用出口退（免）税政策，主管税务机关凭海关提供的与之对应的出口货物报关单电子数据审核办理试点企业申报的出口退（免）税 ①离境出口的货物 ②向海关特殊监管区域（试点区域、保税区除外）或海关保税监管场所（不具备退税功能的保税监管场所除外）销售的货物 ③向试点区域内非试点企业销售的货物 |
出口适用免税 | 未经加工的保税货物离境出口实行增值税、消费税免税政策 |
注：本文知识点整理自东奥刘颖老师-2022年注会税法基础精讲班课程讲义
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2022年注会考试时间在8月，留给大家的备考时间已所剩无几，希望大家珍惜时间，合理安排学习计划开始复习，尽快完成各个阶段的备考任务。
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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