2022年注会税法重要知识点：生产销售环节应纳消费税的计算

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-04-20 14:35:38

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消费税应纳税额的计算这部分知识很重要，各位注会考生一定要认真学习这部分知识，这样才能提高后期做题的正确率。以下是知识点详解，一起来看看吧！

2022年注会税法重要知识点：生产销售环节应纳消费税的计算

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生产销售环节应纳消费税的计算

【所属章节】

第三章消费税法——第三节应纳税额的计算

【知识点】生产销售环节应纳消费税的计算

生产销售环节应纳消费税的计算

纳税人	行为	纳税环节	计税依据	生产领用抵扣税额
生产应税消费品的单位和个人	出厂销售	出厂销售环节	从价定率：不含增值税的销售额	符合条件的，在计算出的当期应纳消费税税额中，按当期生产领用量抵扣外购、进口或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额
			从量定额：销售数量
			复合计税：不含增值税的销售额、销售数量
	自产自用	用于连续生产应税消费品的，不纳税	不涉及
		用于生产非应税消费品、在建工程；用于管理部门、非生产机构、提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税	从价定率：同类消费品售价或组成计税价格
			从量定额：移送使用数量
			复合计税：同类消费品售价或组成计税价格、移送使用数量

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

例题：

2021年12月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部对外销售，取得含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，销售白酒时收取包装物押金5万元，本月没收3个月前销售白酒时收取的包装物押金3万元。该酒厂当月应纳消费税（）万元。

A.94.96 B.95.84 C.97.61 D.98.50

【答案】D

【解析】该厂当月应纳消费税=（480+15+5）/（1+13%）×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50（万元）。

（二）自产自用应纳消费税的计算

1.自产自用应税消费品的计税规则

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

2.自产自用应税消费品的税额计算

纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：

第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。

应纳税额=同类消费品不含增值税销售单价×自产自用数量×适用税率

第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组价公式：

（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）

（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）

公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。

公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

注：本文知识点整理自东奥刘颖老师-2022年注会税法基础精讲班课程讲义

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