一般计税方法应纳税额的计算——销项税额_CPA税法重难点问答

来源：东奥会计在线责编：李雪婷2022-07-28 14:50:40

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CPA税法新增的知识点比较容易命题，因此要关注每年的教材变化。东奥会计在线为大家整理了CPA税法重难点问答，帮助大家巩固所学，小伙伴们快来一起学习吧！

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一般计税方法应纳税额的计算——销项税额_CPA税法重难点问答

■ 一般计税方法应纳税额的计算——销项税额

（一）销项税额的计算

纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式如下：

销项税额=销售额（不含增值税）×税率

销售额的类别	具体内容
一般销售方式下的销售额	包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不含增值税。价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额销售额=含增值税销售额÷（1+税率）
特殊销售方式下的销售额	采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额等
按差额确定销售额	金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税服务差额计税等
视同发生应税销售行为的销售额	按照规定的顺序来确定销售额

（二）销售额的具体内容

销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

【归纳】销售额的一般规定：

销售额中包含的项目

销售额中不包含的项目

（1）向购买方收取的全部价款

（2）向购买方收取的价外费用

（3）消费税等价内税金

（1）向购买方收取的销项税额

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

（3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

（4）销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）

（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

（6）同时符合以下条件的代垫运输费用：

A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的

B.纳税人将该项发票转交给购买方的

（三）特殊销售方式下的销售额

特殊方式	销售额的确定
1.采取折扣方式销售	①折扣销售（商业折扣）：销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算销项税额，仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额【提示】折扣销售仅限于货物价格的折扣，将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物金额不能从货物销售额中减除，且该实物应按“视同销售”中的赠送他人计算征收增值税 ②销售折扣（现金折扣）：折扣额不得从销售额中减除【提示】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆 ③销售折让：以折让后的货款为销售额
2.采取以旧换新方式销售	①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格 ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税
3.采取还本销售方式销售	销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出
4.采取以物易物方式销售	①双方以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额 ②双方是否能抵扣进项税额还要看能否取得相应的增值税专用发票或其他合法票据、是否用于可以抵扣进项税额的项目
5.包装物押金是否计入销售额	①一年以内且未超过合同规定期限，单独核算者，不作销售处理 ②一年以内但超过合同规定期限，单独核算者，作销售处理 ③一年以上，一般作销售处理 ④酒类包装物押金，收到就作销售处理（黄酒、啤酒除外）【特别提示】包装物押金属于含税金额，计税时应先将其换算为不含税金额再并入销售额征税
6.贷款服务	①贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 ②银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税 ③自2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额
7.直接收费金融服务	直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额

（四）按差额确定销售额

情形	增值税计税规则
1.金融商品转让销售额	（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度
2.经纪代理服务的销售额	以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票
3.航空运输企业的销售额	（1）不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款（2）航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额；航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额
4.一般纳税人提供客运场站服务	以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额
5.纳税人提供旅游服务	可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票
6.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的	以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额