资产的税务处理_CPA税法重难点问答
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CPA税法科目涉及到较多的知识点，且重难点突出，整体综合性也比较高。以下是2022年CPA税法考前重难点问答，小伙伴们快来一起学习吧！
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■ 资产的税务处理
（一）固定资产的税务处理
易命题知识点 | 规定 |
固定资产折旧的范围 | 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 （2）以经营租赁方式租入的固定资产 （3）以融资租赁方式租出的固定资产 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 （5）与经营活动无关的固定资产 （6）单独估价作为固定资产入账的土地 （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产 |
固定资产折旧的计提方法 | （1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 （2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 （3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限 |
固定资产折旧的计提年限 | 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年 （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年 （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年 （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 （5）电子设备，为3年 |
固定资产改扩建 | 企业对房屋、建筑物等固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧 如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧 |
（二）生物资产的税务处理
生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
税法对生产性生物资产计算折旧的最低年限规定如下：
1.林木类生产性生物资产，为10年；
2.畜类生产性生物资产，为3年。
（三）无形资产的税务处理
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
（2）自创商誉；
（3）与经营活动无关的无形资产；
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
2.无形资产的摊销：
（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
（2）无形资产的摊销年限不得低于10年。
（3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
（4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
（四）长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
2.租入固定资产的改建支出。
3.固定资产的大修理支出。
4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销，在税前扣除。
企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
（五）存货的税务处理
存货的成本计算方法不能使用后进先出法。
（六）投资资产的税务处理
1.投资资产的成本
（1）通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款。
（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费。
2.投资资产成本的扣除方法
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
3.投资企业撤回或减少投资的税务处理
自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
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以上就是东奥会计在线为大家整理的资产的税务处理的相关内容，希望能够帮助大家理解这部分内容。努力一定会有收获！东奥会计在线预祝大家顺利通过2022年注会考试。
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