一般计税方法应纳税额的计算——销项税额_CPA税法答疑

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2023-08-08 16:53:53

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一般计税方法应纳税额的计算——销项税额_CPA税法答疑

一般计税方法应纳税额的计算——销项税额

（一）销项税额的计算

销项税额=销售额（不含增值税）×税率

销售额=含增值税销售额÷（1+税率）

（二）销售额的界定

1.一般销售方式下的销售额——全部价款和价外费用

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

2.特殊销售方式下的销售额

特殊方式	销售额的确定
采取折扣方式销售	①折扣销售（商业折扣）：销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算销项税额，仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额【提示】折扣销售仅限于货物价格的折扣，将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物金额不能从货物销售额中减除，且该实物应按“视同销售”中的赠送他人计算征收增值税 ②销售折扣（现金折扣）：折扣额不得从销售额中减除【提示】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆 ③销售折让：以折让后的货款为销售额
采取以旧换新方式销售	①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格 ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税
采取还本销售方式销售	销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出
采取以物易物方式销售	①双方以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额 ②双方是否能抵扣进项税额还要看能否取得相应的增值税专用发票或其他合法票据、是否用于可以抵扣进项税额的项目
贷款服务	贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额
直接收费金融服务	直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额

3.按差额确定销售额

情形	销售额的确定
金融商品转让	（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度
经纪代理服务	以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票
航空运输企业	不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
一般纳税人提供客运场站服务	以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额
旅游服务	可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票
建筑服务适用简易计税方法的	以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）	以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额 “向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等
银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债（新增）	（1）银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税率计算缴纳增值税（2）按照该规定从全部价款和价外费用中扣除抵债不动产的作价，应当取得人民法院、仲裁机构生效的法律文书（3）选择该办法计算销售额的银行业金融机构、金融资产管理公司处置抵债不动产时，抵债不动产作价的部分不得向购买方开具增值税专用发票