一般计税方法应纳税额的计算——进项税额_CPA税法答疑

来源：东奥会计在线责编：刘佳慧2023-08-08 17:04:44

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

2023年注会考试临近，考生须携带与报名信息一致的有效身份证件进入考场，如中华人民共和国居民身份证、港澳台居民居住证、军官证、护照等。下文为注会税法重难点问题解答，还有更多重难点问答内容，千万不要错过哦！

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一般计税方法应纳税额的计算——进项税额

一般计税方法应纳税额的计算——进项税额

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额——票据、用途均合规

1.凭票抵扣

扣税凭证	适用情况
（1）增值税专用发票	境内采购货物和接受应税劳务、服务，购买无形资产、不动产
（2）机动车销售统一发票	购买机动车
（3）海关进口增值税专用缴款书	进口货物
（4）完税凭证	从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产
（5）增值税电子普通发票	支付道路通行费、购进国内旅客运输服务

2.计算扣除

情形	具体规定
购进农产品	购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算进项税额抵扣。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（如果购进的是烟叶，买价=价款+补贴+烟叶税）【提示1】从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额【提示2】纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额【相关链接】核定抵扣农产品的进项税 2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣 ①购进农产品直接销售的：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%/（1+9%）损耗率=损耗数量/购进数量×100% ②有三种方法：投入产出法、成本法和参照法
支付桥、闸通行费	可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票（不含财政票据）上注明的金额÷（1+5%）×5%
购进国内旅客运输服务	（1）“国内旅客运输服务”限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务（2）纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额： ①取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额； ②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% ③取得注明旅客身份信息的铁路车票的：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9% ④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

3.特殊规定

（1）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

另外，按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，也可按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率

（2）纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

（3）提供保险服务的纳税人以实物赔付方式承担机动车辆保险责任的，自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务，其进项税额可以按规定从保险公司销项税额中抵扣。

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

情形	具体规定
不产生销项	用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣【提示】已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
非正常损失	①非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 ②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务 ③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 ④非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程
政策规定	①购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣 ②提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方，不属于保险公司购进车辆修理劳务，其进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣