一般计税法下加计抵减额的计算——注会税法知识点解读
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一般计税法下加计抵减额的计算通常会在注会税法考试中的主观题中出现，也是增值税这一章中难度比较高的一个知识点，通常在考试中以计算题的形式出现，我们一起来看一下这个知识点吧！
加计抵减额的计算公式：
1.当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%或10%
2.当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
在解读加计抵减额的计算之前我们先看下加计抵减这一政策所适用的行业和条件。
适用的行业
1.生产性服务业——邮政、电信、现代服务、生活服务的一般纳税人。
2.生活性服务业一般纳税人。
3.先进制造业一般纳税人（这一行业为2024年新增，要重点关注）
享受加计抵减的条件
1.生产性服务业——四项服务取得的销售额合计占全部销售额的比重超过50%。
2.生活性服务业——生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%。
3.先进制造业——高新技术企业。
加计抵减的期限和比例
1.期限：
（1）生产、生活性服务业——自2023年1月1日至2023年12月31日（做题时注意在2023年发生的要计算加计抵减额，2024年的业务不需要计算加计抵减额）
（2）先进制造业——2023年1月1日至2027年12月31日
2.比例：
（1）生产性服务业→按照当期可抵扣的进项税额的5%，加计抵减当期的应纳税额。
（2）生活性服务业→按照当期可抵扣的进项税额的10%，加计抵减当期的应纳税额。
（3）先进制造业→按照当期可抵扣的进项税额的5%，加计抵减当期的应纳税额。
1.纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。（可补计提加计抵减额）
2.必须是根据可以抵扣的进项税额进行计提加计抵减额；不得抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项转出的，应在转出当期，调减加计抵减额。
3.出口货物劳务、发生跨境应税行为，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。（加计抵减额的基数中指的是境内发生的进项，不包括出口业务的进项）
如果兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。
也就是说，当无法划分不得计提加计抵减额的进项税额的部分时，要按内外销售额比例分摊确定“不得计提加计抵减额的进项税额”的部分，并从当期加计抵减的计提基数中予以剔除，再计算“当期加计抵减额”“当期可抵减加计抵减额”。
举例：
A企业是一家2019年4月成立的先进制造业企业，一般纳税人，主要为国内、国外客商提供信息技术及设计研发服务，具有技术出口资格，并在主管税务机关进行了出口退（免）税资格备案，适用跨境应税服务零税率政策，实行免抵退办法。
2023年2月，该企业为国内客商提供信息技术服务取得收入300万元（均为不含税的应税收入，无税收减免）；为境外客商提供研发设计服务，取得不含税收入200万元，并办理出口免抵退申报；当期发生进项税额15万元，并进行了抵扣，但进项税额在内外销之间无法划分。
已知：应税服务征税率为6%，退税率为6%。
要求：企业所属期2月份实际缴纳的增值税是多少？
分析：
此例属于即征多少退多少，征税率与退税率一致。
第一步：确认“当期可抵扣进项税额”
A企业适用零税率，实行免抵退办法，其跨境应税服务对应的进项税额是可以抵扣的。另外由于征退税率均为6%，无征、退税之差，因此不存在因征退税差作进项转出的问题。
故A企业当期可抵扣进项税额=15（万元）。
第二步：计提“当期加计抵减额”。
A企业兼营内外销业务，且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，则需按内外销售额比重，划分跨境应税服务对应的进项税额，并在计算“加计抵减额”的计提基数中扣减。
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额=15×200÷（200+300）=6（万元）。
因此，计提当期加计抵减额=（当期可抵扣进项税额－当期不得计提加计抵减额的进项税额）×5%=（15-6）×5%=0.45（万元）。
第三步：计算当期“可抵减加计抵减额”。
由于A企业当期无“上期末加计抵减额余额”和“当期调减加计抵减额”，因此，当期可抵减加计抵减额=0+0.45-0=0.45（万元）。
第四步：计算实际应纳税额
抵减前应纳税额=销项税额-当期可抵扣进项税额=300×6%-15=3（万元）
抵减后的实际缴纳税额=抵减前应纳税额-当期可抵减加计抵减额＝3-0.45=2.55（万元）。
第五步：会计处理
借：应交税费——未交增值税 3
银行存款 2.55
上述举例内容比较复杂，涉及境外出口业务，通常情况下在注会考试中不会考察的这么复杂，一般会只有境内交易，这样计算就会简单很多，但是按照此例掌握我们可以更好的做题，建议按照上述理解掌握。
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