增值税免抵退税的计算_24年注会税法划重点
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一般情况下，对于出口自产或视同自产货物的企业、对境外提供的零税率服务或无形资产的纳税人，实行免抵退税办法，免抵退税分别指什么？下文为注会《税法》科目的知识点增值税免抵退税的计算的相关内容，带领大家完成该知识点的学习，解答备考疑惑！
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【所属章节】
第二章：增值税法
第六节：出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税
【知 识 点】
增值税免抵退税的计算
一般情况下，对于出口自产或视同自产货物的企业、对境外提供的零税率服务或无形资产的纳税人，实行免抵退税办法：
“免”税是指免征出口环节增值税；
“抵”税是指出口行为所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销的应纳税额；
“退”税是指在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
解释：
在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算当期不得免征和抵扣税额，将其从进项税额中剔除出去，转入出口产品的销售成本中（与企业所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。
政策归纳：
对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。
免——即出口货物不计销项税。
剔——就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外销的成本。
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
提示：
影响企业所得税。
抵——用出口应退税额抵顶内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。
“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局：
①计算结果如为正数，则是应纳税额，不涉及退税，但涉及免抵；
②如为负数，则进入下一步骤对比大小并计算应退税额。
退——在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。
免抵退税公式分析：增值税免抵退税涉及三组公式。
第一组公式：是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）——教材P85（1），轻一P117表中公式
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
提示：
关于“剔”的计算：
教材P85（轻一P117）公式：
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
提示：
公式中的剔和退的步骤中都出现了免税购进原材料价格的因素，当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。
为进一步规范生产企业进料加工贸易免抵退税管理，根据国家税务总局公告2013年第12号，自2013年7月1日起，生产企业进料加工免抵退税计算中，采用“实耗法”计算进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额，即按照计划分配率和出口货物离岸价计算。
当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件的金额=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%
计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。
进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。
举例：
某企业签订进料加工复出口货物合同，2023年12月进口料件到岸价格折合人民币300万元，当月将部分完工产品出口，FOB折合人民币400万元。该企业进料加工计划分配率为60%，完工产品适用的增值税征税率为13%，退税率为6%，则：
进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=400×60%=240（万元）
当期不得免征和抵扣税额抵减额=240×（13%-6%）=16.8（万元）
当期不得免征和抵扣税额=400×（13%-6%）-16.8=11.2（万元）
或=（400-240）×（13%-6%）=11.2（万元）。
增值税免抵退税第二组公式：是计算外销收入的免抵退税总额的公式（计算限额的环节）；教材P86（2），轻一P117:
增值税免抵退税第三组公式：
是将一、二两组公式计算结果进行对比，确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。教材P86（3），轻一P117：
①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
口诀：
免抵退税计算过程口诀：
提示：
（1）不要恐惧免抵退税的计算。建议考生在学习出口退税专题时，不要只学这部分内容，而要把前面增值税的原理搞清楚。因为对“免抵退税”学习感到困难的考生中，绝大多数是原理基础的理解存在问题，基础学习的疏漏导致对本部分公式难以理解。
（2）免抵退税计算中的免抵税额和留抵税额要分清，前者是通过免抵退税政策享受到的优惠额（需要计算缴纳城建税及附加）；后者是内销进项税额过大导致的应纳增值税负数，留到下期继续抵扣，符合条件的可以申请退税。
（3）出口退税计算时，对于计算出来的当期不得免征和抵扣税额，一方面要作进项税额转出；另一方面要增加出口货物的销售成本，影响损益和企业所得税的计算。
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