企业转让上市公司限售股有关所得税处理_24年注会税法划重点
3科
日均>3h
注会税法备考正在进行，第四章企业所得税法是注会税法教材中的重点章节，其中包含的知识点也是要求考生必须重点掌握的三星知识点，所以考生一定要提起重视，以下为知识点企业转让上市公司限售股有关所得税处理的内容，一起来看一下！
推荐阅读：2024年注会税法备考划重点汇总>>
【所属章节】
第四章：企业所得税法
第二节：应纳税所得额
【知 识 点】
企业转让上市公司限售股有关所得税处理
转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
解释：
关于限售股：在2005年之前，中国股市处于股权分置状态，上市公司股票分为流通股和非流通股，非流通股不允许上市交易，但是可以协议转让。2005年4月，中国证监会正式启动股权分置改革试点，即通过非流通股股东向流通股股东支付对价的方式，购买“流通权”，非流通股就变为了流通股，这些非流通股转化的流通股均有一定的限售期，称之为股权分置改革限售股（简称“股改限售股”）。
1.企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：
（1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
依照规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。
（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股——判决裁定给实际所有人不视同转让。
解释：
①关于代持股：股权分置改革前，由于监管限制，一些个人投资者往往通过法人企业代持的方式购买非流通股，形成“代持股”现象。
②本条代持股政策将范围限定在“股权分置改革造成的限售股”的代持股问题。如果不是因为股权分置改革原因形成的限售股，不适用该政策条款。
③无法提供原值的限售股，参照个人转让限售股政策将限售股原值和合理税费核定为收入的15%。
④对于实质是个人出资的代持股，本政策仍然将纳税人定为法律意义上的持股人，以企业作为纳税人，注重了法律形式，但同时也考虑了“代持股”的业务本质，对转付额不再征收个人所得税。
2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称“受让方”），其企业所得税问题按以下规定处理：
（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。
（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，计入企业当年度应税收入计算纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
解释：
税法不承认没有办理法律过户的限售股交易，而是严格按照法律形式纳税。企业在限售股解禁前多次协议转让持有的限售股股票，但是股票不在证券登记结算机构过户，按照“法律形式重于经济实质”便于征管的原则，税法只认可法律意义上的限售股转让。
上文注会考试知识点内容根据刘颖老师《轻一基础精讲班》讲义整理，刘颖老师主讲的C双名师轻松过关®班课程正在更新！点击了解课程详情>>
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
相关文章
津公网安备12010202000755号